Главная страница главная страница Поиск Поиск по сайту Добавить в избранное добавить Fin-Buh.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации 2008


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов 2008


goБухгалтерские статьи и публикации 2007

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам 2007

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий 2006


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: Момент определения налоговой базы по НДС при применении нулевой ставки ("Ваш налоговый адвокат", 2007, N 2)





"Ваш налоговый адвокат", 2007, N 2

МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС

ПРИ ПРИМЕНЕНИИ НУЛЕВОЙ СТАВКИ

До недавнего времени при реализации работ (услуг) по транспортировке или перевозке (а также по их организации и сопровождению) вывозимых за пределы Российской Федерации или ввозимых на ее территорию товаров, их погрузке и перегрузке, выполняемых (оказываемых) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иных подобных работ (услуг), а также работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0%, налогоплательщик должен был представить в налоговые органы комплект документов, в число которых входила таможенная декларация.

Однако после внесения Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ в гл. 21 НК РФ изменений таможенную декларацию (ее копию) необходимо представлять только в случаях перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, а также при оказании услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита (пп. 3 п. 4 ст. 165 НК РФ).

Как следует из п. 9 ст. 165 НК РФ, документы (их копии), необходимые для подтверждения обоснованности применения ставки 0%, представляются в налоговую инспекцию не позднее 180 дней с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Обратите внимание: этот порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые не обязаны представлять таможенные декларации.

В соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), указанных в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, момент определения налоговой базы - последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, т.е. последний день месяца, в котором были собраны все необходимые документы без таможенной декларации.

Однако налоговые органы придерживаются иной позиции. Так, в Письме ФНС России от 9 августа 2006 г. N ШТ-6-03/786@ разъяснено, что при совершении операций, перечисленных в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, в случае непредставления таможенной декларации налоговая база определяется согласно положениям п. 1 ст. 167 НК РФ, т.е. на наиболее раннюю из следующих дат: день выполнения работ (оказания услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).

На наш взгляд, данная позиция не соответствует нормам налогового законодательства, поскольку согласно п. 1 ст. 167 НК РФ такой порядок действует, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 ст. 167 НК РФ.

Как следует из п. 9 ст. 167 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг), описанных в пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ моментом определения налоговой базы признается последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, перечисленных в ст. 165 НК РФ.

Итак, ст. 167 НК РФ содержит общую и специальную правовые нормы. Это означает, что налогоплательщик не вправе выбирать порядок определения налоговой базы по своему усмотрению и в установленных законом случаях (п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 указанной статьи) обязан руководствоваться специальным порядком (п. 9 ст. 167 НК РФ является специальной нормой по отношению к общей норме п. 1 ст. 167 НК РФ).

Изложенная позиция подтверждается арбитражной практикой. Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 16 марта 2004 г. по делу N А12-18198/03-С25 признал правомерным довод налогового органа о том, что п. 9 ст. 167 НК РФ является специальной нормой по отношению к пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ <*>. Кроме того, высшие судебные органы неоднократно подчеркивали приоритет специальных норм над общими <**>.

     
   ————————————————————————————————
   
<*> См. также Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 мая 2003 г. по делу N А19-2078/03-43-Ф02-1167/03-С1. <**> См. Постановление КС РФ от 14 мая 2003 г. N 8-П и Определение КС РФ от 14 мая 2003 г. N 199-О. Таким образом, налогоплательщик, оказывающий услуги, реализация которых облагается НДС в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, при определении налоговой базы не вправе руководствоваться общеустановленными правилами, а именно п. 1 ст. 167 НК РФ, и должен применять п. 9 ст. 167 НК РФ. Следование разъяснениям ФНС России ухудшает положение налогоплательщиков, не подающих в налоговый орган таможенную декларацию, поскольку они вообще лишаются какого-либо срока для сбора документов, обосновывающих ставку 0%. Отгрузка товаров (проведение работ, оказание услуг) зачастую происходит еще до того, как собран пакет документов. А значит, такие налогоплательщики должны либо на момент отгрузки уже иметь пакет документов, либо платить НДС. Налогоплательщик, не представляющий в налоговый орган таможенные декларации, вправе подать в налоговый орган документы, обосновывающие применение нулевой ставки НДС, по мере их собираемости, независимо от даты помещения перевозимых товаров под соответствующие таможенные режимы. Д.И.Парамонов Юрисконсульт Компании "ФБК" Подписано в печать 09.02.2007 ————







еще:
Статья: Вор должен сидеть в тюрьме, или Еще раз об уголовной ответственности ("Ваш налоговый адвокат", 2007, N 2)
Статья: Переоформление постоянного (бессрочного) права пользования земельным участком ("Ваш налоговый адвокат", 2007, N 2)