Главная страница главная страница Поиск Поиск по сайту Добавить в избранное добавить Fin-Buh.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации 2008


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов 2008


goБухгалтерские статьи и публикации 2007

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам 2007

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий 2006


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: Как платить минимальный налог при УСНО ("Главная книга", 2007, спецвыпуск)





"Главная книга", 2007, спецвыпуск

КАК ПЛАТИТЬ МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ ПРИ УСНО

Минимальный налог при УСНО по итогам 2006 г. должны уплатить организации (предприниматели), применявшие в 2006 г. УСНО с объектом "доходы за вычетом расходов", у которых выполняется следующее условие <1>:

     
    —————————————————————————————————————————¬     ————————————————————¬
    |        Налог при УСНО за 2006 г.       |     | Минимальный налог |
    |                                        |     |     за 2006 г.    |
    L———————————————————T—————————————————————     L—————————T——————————
   
\¦/ \¦/
     
   ———————————————————————————————————————————¬   ——————————————————————¬
   | ——————————————————————————————————¬      |   |                     |
   | |——————————————¬   ——————————————¬|      |   | ——————————————¬     |
   | ||  Доходы за  |   |  Расходы за ||      |   | |  Доходы за  |     |
   | ||   2006 г.   |   |   2006 г.   ||      |   | |   2006 г.   |     |
   | || (стр. "Итого|   | (стр. "Итого||      |   | | (стр. "Итого|     |
   | ||   за год"   |   |   за год"   ||      |   | |   за год"   |     |
   | || гр. "Доходы,|   |гр. "Расходы,||      |   | | гр. "Доходы,|     |
   | || учитываемые |   | учитываемые ||      |   | | учитываемые |     |
   | ||     при     | — |     при     || x 15%| < | |     при     | x 1%|
   | ||  исчислении |   |  исчислении ||      |   | |  исчислении |     |
   | ||  налоговой  |   |  налоговой  ||      |   | |  налоговой  |     |
   | ||базы" разд. 1|   |базы" разд. 1||      |   | |базы" разд. 1|     |
   | || Книги учета |   | Книги учета ||      |   | | Книги учета |     |
   | ||  доходов и  |   |  доходов и  ||      |   | |  доходов и  |     |
   | || расходов <2>|   | расходов за ||      |   | | расходов за |     |
   | || за 2006 г.) |   |   2006 г.)  ||      |   | |   2006 г.)  |     |
   | |L——————————————   L——————————————|      |   | L——————————————     |
   | L——————————————————————————————————      |   |                     |
   L———————————————————————————————————————————   L——————————————————————
   

При этом сам налог при УСНО за 2006 г. доплачивать не надо <3>.

 Примечание

 Минимальный налог нужно уплатить, даже если в течение календарного года "упрощенец" потерял право на применение УСНО. Тогда налоговым периодом у него будет признаваться отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого "упрощенец" вернулся на общий режим налогообложения. И если по итогам такого налогового периода сумма налога при УСНО будет меньше, чем сумма минимального налога, то до 25-го числа месяца, следующего за указанным налоговым периодом, надо уплатить минимальный налог и представить налоговую декларацию за этот период  < 4 > . Необходимость уплаты минимального налога в такой ситуации, к сожалению, подтверждается и арбитражной практикой  < 5 > .

 Для справки

 Образец платежки на уплату минимального налога

     
   —————————————————————T—————————T———T——————————T———T——————————T———¬
   |18210501030011000110|ХХХХХХХХХ| ТП|ГД.00.2006| 0 |ДД.ММ.ГГГГ| НС|
   |         <*>        |   <**>  |   |          |   |   <***>  |   |
   +————————————————————+—————————+———+——————————+———+——————————+———+
   |Минимальный налог, уплачиваемый при применении УСНО (объект     |
   |налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), за |
   |2006 г.                                                         |
   |                                                                |
   |Назначение платежа                                              |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

 --------------------------------

 < * >  Отдельный КБК.

 < ** >  Код  ОКАТО .

 < *** >  Дата подписи декларации.

Минимальный налог за 2006 г. необходимо перечислить в бюджет <6>:

(или) организациям

- не позднее 2 апреля 2007 г. <7>;

(или) предпринимателям

- не позднее 2 мая 2007 г. <7>

В эти же сроки представляется в ИФНС декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО <8>, за 2006 г. Сумма исчисленного минимального налога отражается в ней по строке 030 разд. 1 и по строкам 100, 150 разд. 2. По строке 010 разд. 1 указывается КБК для уплаты минимального налога - 18210501030011000110 <9>.

(!)

Неуплата минимального налога в срок грозит взысканием штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного минимального налога <10>. При этом сейчас суды признают, что штраф должен рассчитываться от суммы действительной недоимки по налогу, то есть от разницы между начисленным минимальным налогом и суммой фактически уплаченных авансовых платежей по налогу при УСНО, а также имеющейся переплаты по налогу при УСНО <11>.

Организация (предприниматель) может:

(или) заплатить

минимальный налог "живыми" деньгами и наряду с этим:

(или) подать

в ИФНС

заявление на возврат

уплаченных в течение 2006 г. авансовых платежей по налогу при УСНО <12>;

(!)

Хотя в Налоговом кодексе и установлено, что переплата должна возвращаться в течение 1 месяца со дня подачи заявления на возврат <13>, на практике этот срок гораздо больше, поскольку возврат налога невозможен без прохождения сверки расчетов по налогам с ИФНС и проведения камеральной проверки декларации по налогу при УСНО за год <14>.

(или) подать

в ИФНС

заявление на зачет

уплаченных в течение 2006 г. авансовых платежей по налогу при УСНО в счет уплаты иных налогов, поступающих в тот же бюджет <15>. Однако при применении УСНО возможен только зачет 90% уплаченных авансовых платежей в счет транспортного налога <16>. Оставшиеся 10% авансовых платежей все равно придется либо возвращать, либо зачитывать в счет предстоящих платежей по налогу при УСНО;

(или) ничего не подавать

в ИФНС. Тогда уплаченные в течение 2006 г. авансовые платежи по налогу при УСНО должны быть автоматом зачтены в счет начисленных в 2007 г. авансовых платежей по налогу при УСНО <15>. Решение о зачете в такой ситуации организации (предпринимателю) не направляется, поэтому для того, чтобы сверить с налоговым органом оставшийся размер переплаты, рекомендуем запросить в ИФНС справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам (форма N 39-1) <17>;

(или) подать

в ИФНС

заявление на зачет

уплаченных в течение 2006 г. авансовых платежей по налогу при УСНО в счет уплаты минимального налога. Зачет будет сделан только в части авансовых платежей, поступающих в государственные внебюджетные фонды, то есть в размере 10% от авансовых платежей <18>.

Разницу

все равно необходимо будет

доплатить.

 Примечание

 Несмотря на то что большинство арбитражных судов, а также ВАС РФ разрешают зачитывать в счет уплаты минимального налога всю сумму перечисленных в течение года авансовых платежей  < 19 > , на практике из-за отсутствия механизма зачета налогов между разными бюджетами налоговые органы делают зачет в полной сумме только при наличии решения суда.

Наиболее удобным вариантом является уплата в срок минимального налога и возврат уплаченных в течение 2006 г. авансовых платежей по налогу при УСНО либо зачет их в счет предстоящих авансовых платежей по налогу при УСНО за 2007 г.

 Для справки

 В какой бюджет зачисляется налог при УСНО

     
   ——————————————————T———————————————————T——————————————————————————¬
   |Налог            |Региональный       |Бюджет                    |
   |                 |бюджет, бюджеты    +——————T——————T——————T—————+
   |                 |г. Москвы и        |ФСС РФ|ФФОМС |ТФОМС |ПФР  |
   |                 |г. Санкт—Петербурга|<21>  |<21>  |<21>  |<21> |
   |                 |<20>               |      |      |      |     |
   +—————————————————+———————————————————+——————+——————+——————+—————+
   |Налог при УСНО   |90%                |5%    |0,5%  |4,5%  |   — |
   +—————————————————+———————————————————+——————+——————+——————+—————+
   |Минимальный налог|          —        |20%   |2%    |18%   |60%  |
   L—————————————————+———————————————————+——————+——————+——————+——————
   

Если организация (предприниматель) в 2007 г. осталась на УСНО с объектом "доходы за вычетом расходов", то разницу между уплаченным минимальным налогом и фактическим налогом при УСНО за 2006 г. можно <22>:

(если)

по итогам 2007 г. будет

получена прибыль

- включить в расходы при исчислении налоговой базы;

(если)

по итогам 2007 г. будет

получен убыток

- включить в состав убытков, переносимых на будущее.

Эта разница отражается в графе 7 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. 1 Книги учета доходов и расходов за IV квартал 2007 г., а также по строке 030 графы 4 "Доходы, уменьшенные на величину расходов" разд. 2 декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, за 2007 г.

 Примечание

 Минфин России придерживается мнения, что сумма разницы не может быть учтена в расходах по итогам отчетных периодов (в частности, I квартала). По мнению финансового органа, ее можно признать только по итогам года  < 23 > . Судебная практика на этот счет неоднозначна  < 24 > . Поэтому во избежание споров лучше учесть разницу между минимальным налогом и налогом за 2006 г. в составе расходов при расчете налоговой базы целиком за 2007 г.

     
   ————————————————————————————————
   
<1> Пункт 6 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.20, п. 1 ст. 346.21 НК РФ. <2> Утверждена Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н. <3> Пункт 6 ст. 346.18 НК РФ. <4> Письма Минфина России от 19.10.2006 N 03-11-05/234, от 24.05.2005 N 03-03-02-04/2/10, от 08.06.2005 N 03-03-02-04/1-138; Письмо ФНС России от 21.02.2005 N 22-2-14/224@. <5> Постановление ФАС ВСО от 26.07.2006 N А33-33645/05-Ф02-3653/06-С1. <6> Пункт 7 ст. 346.21, п. п. 1, 2 ст. 346.23 НК РФ. <7> Статья 6.1 НК РФ; Постановление Правительства РФ от 11.11.2006 N 661. <8> Утверждена Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н. <9> Приложение 2 к Федеральному закону от 15.08.1996 N 115-ФЗ; Приказ Минфина России от 21.12.2005 N 152н. <10> Пункт 1 ст. 122 НК РФ. <11> Постановления ФАС СЗО от 01.03.2006 N А05-14288/05-9; ФАС УО от 24.08.2006 N Ф09-7326/06-С1. <12> Пункт 7 ст. 78 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2007); п. 9 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ. <13> Пункт 9 ст. 78 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2007); п. 9 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ. <14> Пункт 3 ст. 78 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2007); п. 9 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ; п. 11 Обзора, дов. Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98. <15> Пункты 4, 5 ст. 78 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2007); п. 10 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ. <16> Пункты 1, 2 ст. 56 Бюджетного кодекса РФ (БК РФ). <17> Приложение 4 к Приказу ФНС России от 04.04.2005 N САЭ-3-01/138@. <18> Пункты 4, 5 ст. 78 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2007); п. 10 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ; Письма Минфина России от 28.12.2005 N 03-11-02/83, от 28.03.2005 N 03-03-02-04/1/92. <19> Постановление ВАС РФ от 01.09.2005 N 5767/05. <20> Статья 56 БК РФ. <21> Пункт 1.1 ст. 146 БК РФ. <22> Пункт 6 ст. 346.18 НК РФ. <23> Письмо Минфина России от 30.09.2005 N 03-11-04/2/93. <24> Постановления ФАС УО от 30.08.2005 N Ф09-3722/05-С1; ФАС СЗО от 14.07.2005 N А21-78/2005-С1, от 08.02.2005 N А26-9974/04-213; ФАС ДВО от 26.07.2006 N Ф03-А51/06-2/2167. Е.М.Филимонова Аудитор Подписано в печать 05.02.2007 ————







еще:
Статья: Что и когда может истребовать налоговый орган у контрагентов ("Главная книга", 2007, спецвыпуск)
Статья: Как платить ЕНВД, если "вмененная" деятельность прекращена в середине квартала ("Главная книга", 2007, спецвыпуск)