Главная страница главная страница Поиск Поиск по сайту Добавить в избранное добавить Fin-Buh.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации 2008


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов 2008


goБухгалтерские статьи и публикации 2007

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам 2007

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий 2006


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН





Статья: Отражение в бухгалтерском учете приобретения земли ("Финансовая газета", 2007, N 21)



"Финансовая газета", 2007, N 21

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЗЕМЛИ

Рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета при различных вариантах приобретения земли: приобретение права аренды, аренда, покупка земли.

Приобретение права аренды

Земельные участки относятся к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) и могут быть переданы в аренду (п. 1 ст. 130, п. 1 ст. 607 ГК РФ, п. 2 ст. 22 Земельного кодекса Российской Федерации). Арендатор земельного участка вправе передать свои права и обязанности по договору аренды земельного участка третьему лицу в пределах срока договора аренды земельного участка без согласия собственника земельного участка при условии его уведомления, если договором аренды земельного участка не предусмотрено иное. В указанных случаях ответственным по договору аренды земельного участка перед арендодателем становится новый арендатор земельного участка, за исключением передачи арендных прав в залог. При этом заключения нового договора аренды земельного участка не требуется (п. 5 ст. 22 Земельного кодекса Российской Федерации).

Стоимость приобретенного права аренды земельного участка в бухгалтерском учете организация отражает на счете 97 "Расходы будущих периодов" и равными долями включается в состав расходов как расходы, связанные с арендой земельного участка, в течение срока аренды земельного участка.

Суммы НДС, предъявленные к уплате налогоплательщику при приобретении права аренды земельного участка, подлежат вычетам, которые производятся в порядке, установленном п. 1 ст. 172 НК РФ.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи.

     
   ———————————————————————————————T—————————————————T———————————————¬
   |      Содержание операции     | Корреспонденция |   Первичный   |
   |                              |      счетов     |    документ   |
   |                              +————————T————————+               |
   |                              |  Дебет | Кредит |               |
   +——————————————————————————————+————————+————————+———————————————+
   |Произведена оплата            |   60   |   51   |Выписка банка  |
   |приобретаемого права аренды   |        |        |по расчетному  |
   |земельного участка            |        |        |счету          |
   +——————————————————————————————+————————+————————+———————————————+
   |Отражены расходы на           |   97   |   60   |Договор        |
   |приобретение права аренды     |        |        |о передаче     |
   |земельного участка (за вычетом|        |        |прав аренды    |
   |НДС)                          |        |        |               |
   +——————————————————————————————+————————+————————+———————————————+
   |Отражена сумма НДС, уплаченная|   19   |   60   |Счет—фактура   |
   |продавцу за приобретенное     |        |        |               |
   |право аренды                  |        |        |               |
   +——————————————————————————————+————————+————————+———————————————+
   |Принята к вычету сумма НДС по |   68   |   19   |Счет—фактура   |
   |приобретенному праву аренды   |        |        |               |
   +——————————————————————————————+————————+————————+———————————————+
   |Часть стоимости права аренды  | 20 (23,|   97   |Бухгалтерская  |
   |включена в состав расходов по | 25, 26)|        |справка—расчет |
   |обычным видам деятельности    |        |        |               |
   |(ежемесячно в течение срока   |        |        |               |
   |действия договора аренды)     |        |        |               |
   L——————————————————————————————+————————+————————+————————————————
   

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходы, связанные с приобретением права аренды земельного участка, не указаны в перечне расходов, приведенном в ст. 270. Следовательно, стоимость приобретенного права аренды организация может учесть в составе расходов, при условии удовлетворения критериям, установленным в ст. 252.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

На основании указанной нормы расходы по оплате приобретенного права аренды подлежат отражению в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, равными долями в течение срока действия договора аренды.

Аренда земли

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 арендная плата за пользование земельными участками относится к расходам по обычным видам деятельности при условии, что эти расходы связаны с изготовлением продукции, продажей товаров, продукции (выполнением работ, оказанием услуг). Такие расходы признаются ежемесячно (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99) и в учете отражаются на счетах учета затрат по обычным видам деятельности (20, 23, 25, 26, 44) в корреспонденции со счетами учета расчетов.

В бухгалтерском учете ежемесячно в течение срока действия договора аренды производятся следующие записи.

     
   ———————————————————————————————T—————————————————T———————————————¬
   |      Содержание операции     | Корреспонденция |   Первичный   |
   |                              |      счетов     |    документ   |
   |                              +————————T————————+               |
   |                              |  Дебет | Кредит |               |
   +——————————————————————————————+————————+————————+———————————————+
   |Перечислен арендный платеж за |   60   |   51   |Выписка банка  |
   |земельный участок             |        |        |по расчетному  |
   |                              |        |        |счету          |
   +——————————————————————————————+————————+————————+———————————————+
   |Сумма арендного платежа       |   20   |   60   |Договор аренды |
   |включена в состав расходов по |(23, 25,|        |               |
   |обычным видам деятельности    |   26)  |        |               |
   +——————————————————————————————+————————+————————+———————————————+
   |Отражен НДС с арендной платы  |   19   |   60   |Счет—фактура   |
   +——————————————————————————————+————————+————————+———————————————+
   |Принята к вычету сумма НДС    |   68   |   19   |Счет—фактура   |
   L——————————————————————————————+————————+————————+————————————————
   

В налоговом учете для целей налогообложения прибыли указанные расходы учитываются в таком же порядке, как и для целей бухгалтерского учета. Арендные платежи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Признание в налоговом учете расходов по аренде на основании п. 1 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, как правило, производится в последний день отчетного (налогового) периода. В то же время, если на арендованном земельном участке ведутся работы по капитальному строительству, арендные платежи должны включаться в стоимость объекта в течение периода строительства (Письмо Минфина России от 03.10.2005 N 03-03-04/1/238).

Покупка земли

Бухгалтерский учет операций по покупке земельных участков ведется в соответствии с ПБУ 6/01 в общем порядке, установленном для бухгалтерского учета основных средств.

     
   ———————————————————————————————T—————————————————T———————————————¬
   |     Содержание операции      | Корреспонденция |   Первичный   |
   |                              |      счетов     |    документ   |
   |                              +————————T————————+               |
   |                              |  Дебет | Кредит |               |
   +——————————————————————————————+————————+————————+———————————————+
   |Произведена оплата земельного |   60   |   51   |Выписка банка  |
   |участка                       |        |        |по расчетному  |
   |                              |        |        |счету          |
   +——————————————————————————————+————————+————————+———————————————+
   |Отражены затраты на           |  08—1  |   60   |Договор купли— |
   |приобретение земельного       |        |        |продажи, акт   |
   |участка                       |        |        |приема—передачи|
   +——————————————————————————————+————————+————————+———————————————+
   |Принят к бухгалтерскому учету |   01   |  08—1  |Акт приема—    |
   |в составе собственных основных|        |        |передачи       |
   |средств земельный участок     |        |        |               |
   L——————————————————————————————+————————+————————+————————————————
   
Порядок учета для целей налогообложения стоимости земельных участков в НК РФ четко не определен. В Письме Минфина России от 09.03.2006 N 03-03-04/1/201 указано: поскольку земля не подлежит амортизации в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ, организации не могут погашать стоимость приобретенного в собственность земельного участка даже в случае использования его в деятельности, приносящей доходы, путем начисления амортизации; в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в состав материальных расходов включаются, в частности, расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым имуществом; стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию; земельные участки нельзя рассматривать как материально-производственные запасы, а их стоимость учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичной точки зрения придерживается ВАС РФ. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 14231/05 указано, что соответствие затрат организации, связанных с приобретением земельных участков, тем критериям признания расходов, которые установлены в ст. 252 НК РФ, не является единственным основанием для их включения в состав расходов. Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля относится к объектам, не подлежащим амортизации, что означает использование земельных участков без уменьшения их стоимости и потребительских свойств на протяжении всего срока эксплуатации. А стоимость основных средств признается в расходах для целей налогообложения прибыли (в соответствии с гл. 25 НК РФ) только путем начисления амортизации. Поскольку в гл. 25 НК РФ отсутствуют нормы, которые позволяли бы начислять амортизацию по земельным участкам, и стоимость земли не переносится на производимую организацией продукцию, суммы затрат на приобретение земельных участков налоговую базу уменьшить не могут. Операции по реализации земельных участков (долей в них) НДС не облагаются (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ). М.Маркина Консультант по налогообложению ООО ЦБО "Баланс Плюс" Подписано в печать 23.05.2007 ————







еще:
Статья: Контролируемая задолженность: практические вопросы ("Финансовая газета", 2007, N 21)
Вопрос: Вид деятельности организации - строительство подрядным способом производственных и других объектов фармацевтической промышленности, их эксплуатация и передача в аренду. На балансе организации находятся линии электропередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью. Может ли организация воспользоваться льготой по налогу на имущество в соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ? ("Финансовая газета", 2007, N 21)