Главная страница главная страница Поиск Поиск по сайту Добавить в избранное добавить Fin-Buh.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации 2008


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов 2008


goБухгалтерские статьи и публикации 2007

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам 2007

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий 2006


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: Особенности отражения авансов по посредническим договорам ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 52) Источник публикации "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 52





"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 52

ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ АВАНСОВ

ПО ПОСРЕДНИЧЕСКИМ ДОГОВОРАМ

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). При этом все полученное при исполнении им договора комиссии перечисляется комитенту в момент поступления денежных сумм от покупателя.

В Информационном письме Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85 указано, что обязанность по перечислению комитенту сумм, полученных от третьих лиц, возникает у комиссионера непосредственно в момент получения этих сумм и подлежит исполнению в разумный срок, если иное не установлено договором комиссии.

Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

Данные выводы применимы и к агентским отношениям, так как к ним применяются правила о договорах комиссии и поручения (ст. 1011 ГК РФ).

Согласно п. 3 ПБУ 9/99 поступления, полученные от покупателей по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п., не признаются доходами агента. Полученная сумма для агента будет являться авансом только в части комиссионного вознаграждения, если по условиям договора он удерживает свое комиссионное вознаграждение из сумм, поступающих от покупателей.

В учете агента данные операции отражаются следующим образом:

Д-т 004 - получены от принципала товары на реализацию;

Д-т 51 "Расчетный счет", К-т 62-2 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные" - получен аванс от покупателя на счет агента;

К-т 004 - отгружены товары покупателю;

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с принципалом" - отражена задолженность перед принципалом за реализованные товары;

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с принципалом", К-т 90-1, субсчет "Выручка" - отражено агентское вознаграждение;

Д-т 90-3, субсчет "Налог на добавленную стоимость", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с агентского вознаграждения;

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с принципалом", К-т 51 - перечислены принципалу денежные средства, полученные от покупателя, за вычетом агентского вознаграждения.

Поступление предоплаты от покупателя на расчетный счет агента и обязанность агента по перечислению денежных средств в учете принципала отражается на основании извещения агента следующими записями:

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с агентом по агентскому договору", К-т 62-2 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные" - на основании извещения от агента отражен аванс от покупателя, поступивший на счет агента;

Д-т 62-2 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с аванса;

Д-т 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т 90-1 "Выручка" - на основании извещения от агента отражена выручка от реализации по товарам, реализованным агентом;

Д-т 90-3 "НДС", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с выручки;

Д-т 62-2 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные", К-т 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на основании извещения от агента зачтен аванс от покупателя;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 62-2 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные" - восстановлен НДС, начисленный с аванса;

Д-т 51 "Расчетный счет", К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с агентом по агентскому договору" - агентом перечислены денежные средства, полученные от покупателя.

Налогообложение

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ, а также разъяснениям, данным в Письме ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, для целей исчисления НДС датой оплаты товара является поступление денег на счет принципала либо на счет его агента. Следовательно, если агент получает аванс от покупателя, то у принципала возникает обязанность исчислить НДС с этого аванса.

Принципал должен составить счет-фактуру на сумму предоплаты и зарегистрировать его в книге продаж в том налоговом периоде, когда возникло налоговое обязательство (Письмо Минфина России от 25.08.2005 N 03-04-11/209).

Сумма НДС, исчисленная с поступившей предоплаты, принимается к вычету с даты отгрузки продукции, в счет оплаты которой получена предоплата (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Момент формирования налоговой базы у агента по агентскому договору определяется также по правилам ст. 167 НК РФ, но с учетом особенностей, предусмотренных ст. 156 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 156 НК РФ при осуществлении посреднической деятельности налоговой базой является сумма дохода, полученная в виде вознаграждения либо иных доходов при исполнении посреднических договоров. Налогообложение аванса, полученного от покупателя, зависит от условий агентского договора с принципалом.

Если по условиям агентского договора агент вправе удержать свое вознаграждение из суммы полученной предоплаты до отгрузки товара покупателю, то момент определения налоговой базы по НДС у агента возникает на день получения им аванса от покупателя (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

В случае когда в соответствии с агентским договором услуга агента считается оказанной только после утверждения его отчета принципалом, на дату получения аванса обязанности определения налоговой базы по НДС у агента не возникает.

Для целей налога на прибыль доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору, не подлежат включению в состав доходов комиссионера, агента, за исключением комиссионного, агентского вознаграждения (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пример. ООО "Принципал" передало ООО "Агент" товары на реализацию на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Вознаграждение агента составляет 10% от суммы реализованных товаров. По условиям договора ООО "Агент" может удерживать вознаграждение из любых сумм, полученных от покупателей. Предоплата предусмотрена в размере 50% от стоимости товара.

В учете ООО "Агент" оформляются следующие записи:

Д-т 004 - 590 000 руб. - получены от принципала товары на реализацию;

Д-т 51 "Расчетный счет", К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные" - 295 000 руб. - получен аванс от покупателя на счет агента.

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с принципалом по агентскому вознаграждению", К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы, полученные по агентскому вознаграждению" - 59 000 руб. - выделен аванс по агентскому вознаграждению;

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы, полученные по агентскому вознаграждению", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 9000 руб. - начислен НДС с аванса.

Агент выписывает счет-фактуру на сумму поступившего аванса и регистрирует его в книге продаж в части аванса, приходящегося на сумму агентского вознаграждения. Этот счет-фактура покупателю не передается.

К-т 004 - 590 000 руб. - отгружены товары покупателю;

Д-т 62, субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с принципалом по прочим операциям" - 590 000 руб. - отражена задолженность перед принципалом за реализованные товары.

При реализации товаров принципала агент выставляет от своего имени покупателям счет-фактуру на всю стоимость реализованных им товаров с выделенной суммой НДС (Письмо УМНС по г. Москве от 08.07.2004 N 24-11/45056).

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с принципалом по агентскому вознаграждению", К-т 90-1 субсчет "Выручка" - 59 000 руб. - отражено агентское вознаграждение;

Д-т 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 9000 руб. - начислен НДС с агентского вознаграждения;

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы, полученные по агентскому вознаграждению", К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с принципалом по агентскому вознаграждению" - 59 000 руб. - зачтен аванс, приходящийся на агентское вознаграждение;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы, полученные по агентскому вознаграждению" - 9000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный ранее с аванса.

Агент выставляет счет-фактуру на имя принципала на сумму агентского вознаграждения и регистрирует его в книге продаж. При этом в книге покупок регистрируется счет-фактура, выписанный при поступлении аванса и зарегистрированный ранее в книге продаж.

Следует иметь в виду, что при проведении между принципалом и агентом указанных расчетов п. 4 ст. 168 НК РФ не применяется. Расчеты между комитентом и комиссионером в порядке, согласно которому оплата услуг комиссионера осуществляется в форме удержания комиссионером своего вознаграждения из денежных средств, подлежащих перечислению комитенту, относятся к расчетам, осуществляемым денежными средствами (Письмо Минфина России от 12.04.2007 N 03-07-11/104).

Д-т 51 "Расчетный счет", К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 295 000 руб. - получен окончательный расчет от покупателя на счет агента;

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с принципалом", К-т 51 - 531 000 руб. - перечислены принципалу денежные средства, полученные от покупателя за вычетом комиссионного вознаграждения.

Агент или принципал применяет УСН

На основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС и не обязаны составлять счета-фактуры. При этом согласно положениям ГК РФ и п. 1 ст. 169 НК РФ агенты, применяющие УСН, реализующие товары по агентскому договору, обязаны в общеустановленном порядке выписать покупателям от своего имени счета-фактуры на полную стоимость товаров с выделенной суммой НДС и передать реквизиты этих счетов-фактур своему комитенту (принципалу). Такая позиция отражена в Письмах Минфина России (например, от 22.03.2005 N 03-04-14/03). При этом указанный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности посредника уплачивать НДС в бюджет по реализуемым им товарам комитента.

Что же касается своего собственного посреднического вознаграждения, то на его сумму посредник счет-фактуру выставлять комитенту (принципалу) не должен (Письма Минфина России от 05.05.2005 N 03-04-11/98, УФНС по г. Москве от 12.10.2006 N 18-12/3/89548@).

Аналогичный порядок действий будет и у посредника - индивидуального предпринимателя, переведенного на уплату ЕНВД (Письмо Минфина России от 13.05.2005 N 03-06-05-04/124).

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при применении организацией УСН в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.

В ст. 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

На основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, при определении объекта налогообложения налогоплательщиком-агентом, применяющим УСН, в качестве доходов учитывается комиссионное вознаграждение. Имущество (включая денежные средства), поступившее агенту на основании агентского договора, при определении налоговой базы не учитывается, за исключением случаев, когда по условиям договора агент удерживает свое вознаграждение из сумм, поступающих от покупателей (Письма Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-04/2/204, от 05.06.2007 N 03-11-04/2/160).

В связи с тем что при применении УСН используется кассовый метод учета доходов и расходов, датой получения доходов для принципала будет являться день поступления указанных средств на счета в банках и (или) в кассу принципала.

Таким образом, полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у принципала, применяющего УСН, включается в состав объекта налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их фактического получения (на дату поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу принципала) (Письмо УФНС по г. Москве от 01.12.2005 N 18-11/3/88099).

Ю.Суслова

Аудитор

Подписано в печать

26.12.2007

————








еще:
Вопрос: ...При приобретении земли, на которой находятся здания, сооружения, используемые при создании амортизируемого имущества, НИОКР, в деятельности с использованием объектов обслуживающих производств, должны ли данные расходы формировать стоимость основных средств, нематериальных активов, НИОКР, налогооблагаемую базу по обслуживающим производствам? ("Финансовая газета", 2007, N 52) Источник публикации "Финансовая газета", 2007, N 52
Вопрос: ...На балансе организации находятся здания, построенные в прошлом веке. Коммуникации как отдельные объекты не числятся. По договорам с коммунальными службами коммуникационные системы на территории предприятия находятся на техническом обслуживании предприятия. Можно ли все расходы, связанные с поддержанием в рабочем состоянии коммуникаций, принять в целях налогообложения прибыли? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 52) Источник публикации "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 52



(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.