Главная страница главная страница Поиск Поиск по сайту Добавить в избранное добавить Fin-Buh.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации 2008


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов 2008


goБухгалтерские статьи и публикации 2007

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам 2007

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий 2006


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: Восстановление НДС от "а" до "я" ("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2)





"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2

ВОССТАНОВЛЕНИЕ НДС ОТ "А" ДО "Я"

Обязанность по восстановлению (уплате в бюджет) НДС, предъявленного к возмещению из бюджета, возникает у налогоплательщика при неправомерном предъявлении к вычету этого налога - в случае обнаружения ошибок в расчетах или при несоблюдении некоторых условий для его применения. Но даже если налогоплательщик следовал всем правилам расчета суммы вычетов, всегда найдутся причины, по которым ему нужно в дальнейшем восстановить НДС. В частности, при внесении изменений в законодательство, а также в основополагающие документы по бухучету и налогообложению, действие которых нередко распространяется на более ранние периоды. Рассмотрим типичные случаи восстановления НДС в свете законодательства, вступившего в силу в 2005 - 2006 гг.

Если допущена ошибка

На практике необходимость восстановления НДС обусловлена разными причинами. Часто - неправомерностью применения вычетов по товарам, работам, услугам, приобретенным за наличный расчет (ст. 168 НК РФ). Например, если в бланках строгой отчетности (при их отсутствии - в счете-фактуре и документах, подтверждающих фактическую уплату налога, в том числе в кассовых чеках с выделенной в них отдельной строкой суммой НДС), по услугам гостиниц, услугам по пользованию в поездах постельными принадлежностями (стоимость которых не включена в стоимость проездного документа), в проездном документе сумма налога не выделена отдельной строкой, то право его на вычет отсутствует.

Следовательно, в соответствии со ст. 171 НК РФ принять такие суммы к вычету нельзя и налогоплательщик, возместивший из бюджета суммы НДС, обязан их восстановить.

Пример 1. Работник индивидуального предпринимателя по приезде из командировки представил авансовый отчет, к которому приложил, в том числе, железнодорожный билет Москва - Рязань на сумму 590 руб. (НДС - 90 руб. - выделен отдельной строкой) и авиабилет Рязань - Москва стоимостью 1062 руб. без выделения суммы НДС. Бухгалтер после утверждения авансового отчета принял к вычету сумму НДС в размере 252 руб. со всей суммы оплаты проезда <1>.

     
   ————————————————————————————————
   
<1> Обратите внимание: с 2006 г. вычет НДС производится без подтверждения его уплаты (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Однако для принятия к вычету НДС по расходам на командировки и представительским расходам необходимо подтвердить факт его уплаты (п. 7 ст. 171 НК РФ остался неизменным).

В данном случае вычет в сумме 162 руб. (252 - 90) по проезду работника из командировки к месту постоянной работы неправомерен (см. Письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-04-11/112), так как основанием для вычета является выделенная отдельной строкой в проездном документе (билете) сумма налога. Поэтому НДС - 162 руб. - надо восстановить.

Восстановление сумм НДС требует внесения исправительных записей в регистры учета НДС - Книгу продаж и Книгу покупок. Ни в Правилах <2>, ни в ранее действовавших Методических рекомендациях по НДС <3> не прописано, каким образом в этих документах показывать исправительные проводки по восстановлению сумм НДС. В случае если предприниматель по собственной инициативе ведет бухгалтерский учет, для отражения операций по восстановлению НДС с помощью проводки с начислением налога по кредиту счета 68 в Книге продаж должна быть сделана запись о дополнительном начислении суммы НДС. Если бухгалтер выбирает запись "сторно" по дебету счета 68, то в Книге покупок отражается сторнировочная запись, уменьшающая общую сумму предъявленных вычетов НДС за налоговый период. По нашему мнению, порядок восстановления налога более точно передает второй способ, тем более что указанные суммы отражаются в налоговой декларации по НДС в разделе налоговых вычетов по строке 370 <4>.

     
   ————————————————————————————————
   
<2> Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

<3> Методические рекомендации по применению главы 21 "НДС" НК РФ, утв. Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447. Отменены Приказом ФНС России от 12.12.2005 N САЭ-3-03/665.

<4> К сведению: Приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н утверждена новая форма налоговой декларации по НДС.

В ряде случаев НК РФ прямо предусматривает обязанность налогоплательщика по восстановлению предъявленного к вычету налога. Рассмотрим их подробнее.

Восстановление НДС в связи с вступившими

в силу в 2006 году изменениями в статье 170 НК РФ

Введенный в действие с 1 января 2006 г. Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее - Федеральный закон N 119-ФЗ) внес очередные поправки в гл. 21 НК РФ. В частности, такая категория, как имущественные права, в настоящее время, в целях признания их передачи как объекта налогообложения и применения вычетов по НДС, более тесно связана с понятиями товаров, работ, услуг, основных средств и нематериальных активов. Кроме того, налогоплательщику дана методика восстановления НДС, а это, бесспорно, положительный момент, так как в действующем законодательстве все меньше остается пробелов, связанных с неопределенными ситуациями в налогообложении. Кроме того, перечень случаев, когда налогоплательщик обязан восстановить НДС, стал более конкретным, не содержит слов "прочие", то есть он является закрытым. Отсюда следует, что не нужно восстанавливать НДС, например, в случае утраты имущества.

Сумма налога по товарам (работам, услугам) и имущественным правам восстанавливается в полном размере, ранее принятом к вычету, а по основным средствам и нематериальным активам - в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Вполне логично, что переоценка активов не учитывается для восстановления сумм НДС, так как изначально сумма вычетов определяется, как правило, при поступлении актива, когда у объекта формируется первоначальная, а не переоцененная стоимость. Отсюда следует вывод: если к моменту передачи имущества его остаточная стоимость была равна нулю, то восстанавливать НДС по нему не нужно.

Итак, НДС необходимо восстановить в случае:

1) если суммы налога ранее были приняты к вычету по товарам (работам, услугам), основным средствам (ОС), нематериальным активам (НМА), имущественным правам, которые в дальнейшем будут переданы в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов <5>.

     
   ————————————————————————————————
   
<5> Напомним, что до указанных изменений налогоплательщик мог не восстанавливать налог, руководствуясь позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 11.11.2003 N 7473/03: как следует из анализа ст. ст. 39, 146, 170 - 172 Кодекса, в случае если спорное имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующее изменение в использовании имущества.

Суммы восстановленного налога не включаются в стоимость имущества и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. Суммы НДС должны быть отражены в документах на передачу указанного имущества или имущественных прав, например, в акте приемки-передачи. Так как подобные операции, проводимые в инвестиционных целях, не признаются объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ), то счет-фактура на основании п. 3 ст. 169 НК РФ не выставляется.

Обратите внимание: если имущество или имущественные права приобретались передающей стороной с целью их передачи в уставный капитал организации или для паевых взносов, а НДС по ним не предъявлялся к вычету, то его восстанавливать не нужно. Налог надо сразу включить в стоимость такого имущества. Соответственно, принимающая имущество сторона НДС к вычету не принимает;

2) если принятые товары (работы, услуги), ОС, НМА и имущественные права, по которым ранее был принят к вычету НДС, в дальнейшем используются для осуществления операций, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ:

- приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, используемых для операций по производству и или реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, в соответствии со ст. 149 НК РФ. Например, в случае если был применен вычет по партии закупленной спортивной обуви, в дальнейшем переданной безвозмездно детскому дому в рамках благотворительной деятельности;

- приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (на основании ст. ст. 147, 148 НК РФ). Например, если закупленный реквизит, по которому был ранее применен вычет по НДС, используется налогоплательщиком для оказания услуг в сфере культуры за пределами территории РФ;

- приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, лицами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога (по ст. 145 НК РФ), либо лицами, не являющимися плательщиками НДС (применяющими специальные налоговые режимы на основании гл. 26.2 и 26.3 НК РФ. Причем при переходе на спецрежим в соответствии с гл. 26.1 НК РФ восстанавливать НДС не нужно);

- приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ. Исключением являются операции по передаче имущества (имущественных прав) правопреемнику при реорганизации организаций.

Обратите внимание: если имущество и имущественные права, указанные в п. 2 ст. 170 НК РФ, специально приобретались для целей, перечисленных в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 170 НК РФ, то вычет по ним не производится, и сумма налога учитывается в стоимости такого имущества и имущественных прав.

Суммы НДС необходимо восстановить в том налоговом периоде, в котором указанное имущество и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления таких операций.

Индивидуальные предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения, смогут учесть эти суммы в целях уменьшения своего дохода (п. 1 ст. 221 НК РФ) при исчислении НДФЛ.

Пример 2. В январе 2006 г. ИП "Крылов" приобрел материалы на сумму 236 000 руб. с целью использования их для оказания услуг юридическим лицам по ремонту офисных помещений, применив вычет НДС - 36 000 руб. Однако в марте 2006 г. материалы были использованы для реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством.

В данном случае в марте 2006 г. ИП "Крылов" должен восстановить НДС в сумме неправомерно примененного ранее вычета (36 000 руб.). Эта сумма будет принята в расходы, уменьшающие доходы для целей исчисления НДФЛ.

Восстановление НДС при переходе

на специальные режимы налогообложения

Обратите внимание: в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ не нужно восстанавливать НДС при переходе на специальный налоговый режим в виде единого сельскохозяйственного налога.

Следует отметить, что норма о восстановлении НДС при переходе налогоплательщика в соответствии с гл. 26.2 и 26.3 НК РФ на специальные налоговые режимы разрешила существовавшие разногласия между налогоплательщиками и налоговыми органами. В законодательстве, действовавшем до 2006 г., не были прописаны правила обязательного восстановления НДС при переходе налогоплательщика с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения (УСНО) и систему налогообложения, предусматривающую уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Поэтому налогоплательщики при переходе на спецрежимы НДС, соответствующий остатку материалов, товаров, а также недоамортизированной стоимости ОС и НМА, не восстанавливали и в бюджет не уплачивали. Суды в основном поддерживали данную точку зрения (Постановления ФАС СЗО от 19.08.2003 N А56-9429/03, ФАС УО от 22.09.2005 N Ф09-4209/05-С2, Президиума ВАС РФ от 30.03.2004 N 15511/03). Однако однозначного решения не было, так как налоговые органы и Минфин высказывали противоположные точки зрения, отраженные в Письмах Минфина России от 26.02.2004 N 04-03-11/28, от 27.04.2004 N 04-03-11/66, от 21.04.2005 N 03-04-11/85 и ФНС России от 24.11.2005 N ММ-6-03/988.

С 2006 г. суммы налога, принятые ранее к вычету налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), ОС, НМА и имущественным правам в установленном порядке, при переходе на УСНО и уплату ЕНВД следует восстанавливать в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы, согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. По всей видимости, налогоплательщики, не восстановившие суммы НДС при переходе на спецрежимы до 1 января 2006 г., должны быть готовы к тому, чтобы отстаивать свою позицию в суде, но, в силу сложившейся практики, вероятность принятия судами положительного для налогоплательщика решения высока. Кроме того, если налогоплательщик переходит на "упрощенку" или "вмененку" начиная с 2006 г., то налоговый период по НДС, предшествующий периоду перехода на спецрежим, приходится на 2005 г. - на период, когда Федеральный закон N 119-ФЗ еще не вступил в силу.

Вопрос: может ли предприниматель, находящийся на общей системе налогообложения в 2006 г., принять сумму восстановленного (в связи с переходом в 2007 г. на спецрежим) НДС в уменьшение расходов?

Доходы и расходы отражаются индивидуальным предпринимателем, находящимся на общей системе налогообложения, в Книге учета доходов и расходов кассовым методом, то есть эти суммы учитываются после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением некоторых случаев, к которым переход на специальные режимы налогообложения не относится (п. 13 разд. III Порядка <6>). Получается, что эти расходы в целях уменьшения дохода предпринимателя разрешено принимать к учету только после перехода на специальные режимы налогообложения. Но он уже не будет являться плательщиком НДФЛ в этом налоговом периоде, и учесть такие расходы ему не удастся.

     
   ————————————————————————————————
   
<6> Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

Новые правила восстановления НДС распространяются и на такие ситуации. В частности, если налогоплательщик, применяющий общую систему налогообложения в 2006 г. (например, по предпринимательской торгово-оптовой деятельности), начал осуществлять деятельность, подпадающую под уплату ЕНВД (розничную продажу), с использованием имеющегося на этот момент имущества, то суммы налога следует восстановить и уплатить в бюджет.

В связи с этим возникает вопрос: как узнать, какие товары налогоплательщик продаст в розницу, а какие - оптом? Для правильного расчета налогов в условиях, когда он одновременно применяет общую систему налогообложения и уплачивает ЕНВД, ответ на этот вопрос очень важен, потому что налогоплательщик обязан восстановить сумму НДС в налоговом периоде, предшествующем переходу на уплату ЕНВД. Скорее всего, ему надо будет постоянно подавать уточненные декларации по НДС в конце налогового периода, несмотря на то, что он будет вести раздельный учет сумм налога, как предписано п. 4 ст. 170 НК РФ.

При переходе на УСНО такие проблемы у налогоплательщика не возникают, так как при совмещении налогового режима в виде ЕНВД и УСНО для восстановления НДС применяются одинаковые правила.

Пример 3. ИП "Лодыгин и К", отчитывающийся по НДС ежемесячно, в январе 2006 г. закупил товар в количестве 5000 шт. на сумму 401 200 руб., в том числе НДС - 61 200 руб. В налоговой декларации по НДС за январь сумма НДС предъявлена к вычету в полном объеме. В феврале 2006 г. предприниматель продал оптовому покупателю по договорам поставки товар в количестве 1000 шт. на сумму 240 720 руб., а 25 марта того же года передал в розничную торговлю, облагаемую ЕНВД, 2000 шт. товара на сумму 220 000 руб. До этого момента ИП "Лодыгин и К" не осуществлял деятельность, облагаемую ЕНВД.

В связи с тем что имущество, предназначенное для использования в деятельности, облагаемой ЕНВД, было передано в марте 2006 г., а НДС по таким операциям восстанавливается в предыдущем налоговом периоде, за который на этот момент декларация уже сдана в налоговую инспекцию, ИП "Лодыгин и К" будет вынужден подать уточненную налоговую декларацию за февраль 2006 г. по восстановленному НДС, предъявленному к вычету, в сумме 24 480 руб. (12,24 руб. х 2000 шт.).

Восстановление НДС при использовании

права на освобождение согласно статье 145 НК РФ

Порядок восстановления сумм НДС в связи с применением права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ содержит противоречие в выборе налогового периода. Так, в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором имущество и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. В виде исключения в этом пункте отмечен налоговый период для восстановления сумм НДС как период, предшествующий переходу на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 и 26.3 НК РФ. Других исключений по налоговому периоду для восстановления НДС п. 3. ст. 170 НК РФ не предусмотрено. Логично, что в этом случае суммы НДС необходимо восстановить в том налоговом периоде, когда налогоплательщик начал использовать право на освобождение от обязанностей налогоплательщика.

С другой стороны, п. 8 ст. 145 НК РФ периодом восстановления НДС указан последний налоговый период перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ, то есть предшествующий началу использования права на освобождение (уведомление об использовании права направляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право на освобождение).

Ясности в этом вопросе нет. Налогоплательщик может выбрать тот вариант, который ему более выгоден, используя имеющиеся противоречия в статьях Налогового кодекса, в свою пользу (п. 6 ст. 108 НК РФ). Кстати, указанные противоречия появились в гл. 21 НК РФ с 1 января 2006 г., в связи с вступлением в силу Федерального закона N 119-ФЗ. Ранее момент восстановления НДС однозначно решался п. 8 ст. 145 НК РФ.

Отметим, что на законодательном уровне установлена обязанность по восстановлению сумм налога, ранее предъявленных к вычету, лицами, потерявшими право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ. Нормы по восстановлению сумм налога действуют, если:

- в периоде, в котором индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысит 2 млн руб. (до 2006 г. она составляла 1 млн руб.);

- налогоплательщик осуществляет реализацию подакцизных товаров;

- налогоплательщик не представляет документы, указанные в п. 4 ст. 145 НК РФ, подтверждающие право на освобождение от выполнения обязанностей налогоплательщика (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения);

- налоговый орган установил факт несоблюдения налогоплательщиком ограничений, установленных п. п. 1 и 4 ст. 145 НК РФ.

Необходимо принять во внимание то, что сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет вместе с суммами налоговых санкций и пеней начиная с месяца, когда налогоплательщик утратил право на освобождение.

Кстати, существует судебная практика, когда организация представила позднее установленного срока документы, указанные в п. 4 ст. 145 НК РФ, подтверждающие право на освобождение от обязанностей налогоплательщика (Постановление ФАС СЗО от 12.07.2005 N А66-8571/2004). Решением суда требования налоговой инспекции о восстановлении НДС были отклонены, так как абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ не установлено, что предусмотренные в нем негативные последствия наступают в случае непредставления налогоплательщиком документов в определенный законодательством о налогах и сборах срок. Аналогичные решения приняты ФАС СЗО от 15.03.2005 N А05-16266/04-29, от 22.01.2004 N А66-4193-03, ФАС ВВО от 01.06.2005 N А82-5399/2004-27.

Восстановление НДС согласно статье 149 НК

по операциям, не подлежащим налогообложению

(освобождаемым от налогообложения)

В 2006 г. к освобождаемым от обложения НДС операциям добавились:

1) передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ предъявленную к вычету сумму НДС необходимо восстановить в том налоговом периоде, когда товары передаются или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления таких операций. Восстановленные суммы НДС должны учитываться в составе прочих расходов на основании ст. 264 НК РФ.

Обратите внимание: если товары (работы, услуги) приобретаются с целью передачи их в рекламных целях, то суммы "входного" НДС восстановлению не подлежат и учитываются в стоимости таких товаров, работ, услуг.

Из формулировки пп. 25 п. 3 ст. 149 не совсем понятно, нужно ли учитывать сумму "входного" НДС по товарам, передаваемым в рекламных целях, при сравнении их стоимости с размером 100 руб. Другими словами, возникает ли объект налогообложения, если цена единицы товара без налога составляет 118 руб. (в том числе НДС - 18 руб.)? По нашему мнению, сравнивать единицу товаров и установленный критерий нужно по их полной приходной стоимости, включающей НДС, который отражается на счетах учета. Когда необходимо восстановить "входной" НДС, в счетах учета товаров его уже нет, но в расходы на приобретение этих товаров суммы НДС входят, поэтому их следует учитывать. Иначе налогоплательщику было бы выгодно использовать схемы с применением вычетов по НДС, при этом операции по передаче товаров большей стоимости НДС не облагались бы, в отличие от товаров, которые закупались для проведения рекламных акций.

Пример 4. В марте 2006 г. ПБОЮЛ была приобретена партия парфюмерных товаров: 200 кусков мыла на сумму 1416 руб., в том числе НДС - 216 руб., и 100 тюбиков крема на сумму 12 980 руб., в том числе НДС - 1980 руб. Ко всей партии товаров был применен вычет по НДС в сумме 2196 руб. В мае 2006 г. 50 кусков мыла и 25 тюбиков крема были использованы для передачи в рекламных целях, а остальные товары проданы. Обычная цена продажи одного куска мыла составляет 11,8 руб., а одного тюбика крема - 177 руб. ПБОЮЛ использует метод учета товаров, принятый для оптовой торговли, и не является плательщиком ЕНВД.

На основании пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ следует восстановить суммы НДС с переданных в рекламных целях товаров, расходы на приобретение единицы которых не превышают 100 руб., то есть с 50 кусков мыла. В соответствии с п. 4 ст. 170 и п. 4 ст. 149 НК РФ для применения вычетов налога по товарам, участвующим в облагаемых НДС операциях и освобождаемым от налогообложения, необходимо вести раздельный учет налогов и операций;

2) реализация лома и отходов черных и цветных металлов. В силу пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ необходимо восстанавливать суммы НДС по товарам, оставшимся нереализованными на 1 января 2006 г., в налоговом периоде их реализации. На первый взгляд все просто: при отгрузке следует восстановить "входной" НДС, если он ранее был принят к вычету. Но более детальный подход к этой норме выявляет проблемы, связанные со спецификой такого рода деятельности.

Во-первых, может возникнуть неоднозначность при определении момента реализации товаров и, соответственно, необходимости восстановления НДС при отгрузке. Как правило, реализация такого рода товаров происходит не одномоментно, так как продавец чаще всего отгружает их партиями, перевозимыми по железной дороге, автомобильным или водным транспортом. Причем товар может передаваться сначала транспортной организации, а не напрямую покупателю. В связи с этим право собственности на него к покупателю переходит при:

- передаче транспортной организации;

- выбытии груза из пункта отправления;

- перемещении через таможенную границу;

- прибытии груза в пункт назначения;

- передаче груза покупателю от транспортной организации.

Вариантов может быть намного больше - они зависят от условий договоров поставки и учетной политики организаций. Индивидуальным предпринимателям, участвующим в таких операциях, необходимо предельно точно учитывать все обстоятельства передачи товаров, чтобы правильно определить момент перехода права собственности на них и, следовательно, решить, нужно ли восстанавливать НДС, принятый к вычету.

Во-вторых, при отгрузке промышленного лома и отходов черных и цветных металлов продавец не может точно определить "чистый" вес отгружаемого товара из-за так называемого "засора", то есть примесей, поэтому отправные документы и счет-фактуру он выписывает на "грязный" вес с указанием примерного процента засоренности. И только после получения товара покупатель может определить точное количество и качество принятого металлолома в соответствии с Инструкциями ГА N П-6 <7> и ГА N П-7 <8>, составить акт о приемке его фактического количества и передать данные продавцу.

     
   ————————————————————————————————
   
<7> Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству, утв. Постановлением Госарбитража СССР от 15.06.1965 N П-6.

<8> Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству, утв. Постановлением Госарбитража СССР от 25.04.1966 N П-7.

Затем продавец корректирует выданный счет-фактуру и передает его покупателю. Причем, если операции отгрузки и приемки товаров вследствие их протяженности во времени попадают в разные налоговые периоды, то продавцу нужно быть очень внимательным, чтобы определить момент реализации товаров для своевременного восстановления сумм НДС при их корректировке. Несмотря на большую трудоемкость оформления первичных документов, партнеры заинтересованы в обязательных корректировках, иначе на предприятиях-контрагентах будут образовываться недостачи или излишки товаров при сравнении их количества в учете, которые могут вызвать искажения в отчетности и создать дополнительные проблемы предпринимателю в учете.

Г.Н.Овсянникова

Эксперт журнала

"ИП: бухгалтерский учет

и налогообложение"

Подписано в печать

03.03.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   
-------------------- ————







еще:
Статья: Вексельное обращение и упрощенная система налогообложения ("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2)
Статья: Порядок учета доходов и расходов при общей системе налогообложения ("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2)



(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.