Главная страница главная страница Поиск Поиск по сайту Добавить в избранное добавить Fin-Buh.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации 2008


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов 2008


goБухгалтерские статьи и публикации 2007

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам 2007

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий 2006


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: ЕНВД по бытовым услугам ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 3)





"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 3

ЕНВД ПО БЫТОВЫМ УСЛУГАМ

За минувший год вышло немало писем Минфина России, посвященных применению ЕНВД по бытовым услугам. Предлагаемый вашему вниманию материал представляет собой обзор разъяснений официальных органов по данному вопросу.

Основная проблема при обложении деятельности по оказанию услуг единым налогом на вмененный доход состоит в определении принадлежности того или иного вида деятельности к бытовым услугам.

Напомним, что для целей ЕНВД бытовые услуги - это оказываемые физическим лицам платные услуги, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (ст. 346.27 НК РФ).

Обратите внимание! По решению местных органов власти на ЕНВД могут переводиться как все бытовые услуги, предусмотренные ОКУН, так и отдельные их группы, подгруппы, виды и (или) отдельные бытовые услуги (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Исключение составляют услуги ломбардов, которые не подпадают под "вмененку", и услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, которые облагаются ЕНВД в соответствии с иной нормой - согласно пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Общероссийский классификатор услуг населению зачастую содержит общие группировки, и бывает трудно определить, включается ли в ту или иную группировку конкретный вид деятельности.

Минфин России в Письме от 30.11.2005 N 03-11-04/3/152 обращает внимание на то, что в соответствии с п. 9 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области (утв. Постановлением Правительства РФ от 10.11.2003 N 677) определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством РФ.

Посмотрим, как в тех или иных случаях решают проблему квалификации услуг специалисты Минфина России.

Изготовление и монтаж изделий

и конструкций из дерева

В Письме Минфина России от 30.11.2005 N 03-11-04/3/152 рассматривается порядок налогообложения деятельности по изготовлению и монтажу по заказам населения изделий и конструкций из массива дерева (в частности, лестниц, дверей, стеновых и потолочных панелей, арок, дверных проемов (облицовка), каминных полок, барных стоек, балок, столов и стульев). По мнению чиновников, изготовление и монтаж для населения указанных выше изделий и конструкций из массива дерева могут быть отнесены к коду 016000 "Ремонт и строительство жилья и других построек" группы "Бытовые услуги" ОКУН и соответственно подпадают под систему налогообложения в виде ЕНВД.

Пошив швейных изделий

Услуги по пошиву швейных изделий относятся к бытовым услугам по коду 012200 группы "Бытовые услуги" ОКУН. Соответственно деятельность по оказанию этих услуг населению подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД. Однако, как разъясняется в Письме Минфина России от 01.12.2005 N 03-11-05/110, в случае оказания таких услуг не населению, а, например, индивидуальному предпринимателю - заказчику по договору подряда для осуществления последующей предпринимательской деятельности на деятельность подрядчика нормы ст. 346.26 НК РФ не распространяются и налогообложение производится в общеустановленном порядке.

"Начинка" для сотовых телефонов

Такой вид деятельности, как услуги по "закачиванию" мелодий, картинок, логотипов для сотовых телефонов, не соответствует ни одному из видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и соответственно не облагается единым налогом на вмененный доход. Об этом сообщил Минфин России в Письме от 29.11.2005 N 03-11-05/107. В Письме отмечается, что этот вид деятельности не относится к бытовым услугам, так как не указан в разделе "Бытовые услуги" ОКУН, и не подпадает под определение розничной торговли, поскольку реализуемые мелодии, картинки и логотипы в соответствии с гражданским законодательством не являются товаром.

Ремонт...

...оборудования водоснабжения и канализации

В Письме от 30.11.2005 N 03-11-04/3/151 Минфин России разъяснил, что ремонт диспенсеров нагрева и охлаждения воды (кулер) и ручных пневматических насосов (помпа), а также санитарная обработка данного оборудования относятся к группе жилищно-коммунальных услуг (код 042200 "Услуги водоснабжения и канализации"), а не к бытовым услугам, которые подпадают под ЕНВД. Соответственно доходы, полученные от оказания данного вида услуг, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

...контрольно-кассовых машин

Группа "Бытовые услуги" ОКУН содержит такую подгруппу видов деятельности, как "Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий" (код 013000). До 1 июля 2003 г. в состав данной подгруппы входили услуги по ремонту кассовых аппаратов (код ОКУН 013219). Однако с указанной даты Госстандартом России в ОКУН были внесены изменения, согласно которым ремонт кассовых аппаратов был исключен из перечня бытовых услуг. Поэтому организации, оказывающие физическим лицам услуги по ремонту контрольно-кассовых машин, после 1 июля 2003 г. не признаются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход. Об этом сообщается в Письме Минфина России от 31.05.2005 N 03-06-05-04/149.

...и техобслуживание принтеров

Минфин России в Письме от 16.08.2005 N 03-11-04/3/52 разъяснил, что оказание услуг по техобслуживанию принтеров, в частности по заправке картриджей, замене фотобарабанов и термопленки, согласно ОКУН к бытовым услугам (в частности, к услугам, классифицируемым по коду 013300 "Ремонт бытовых приборов") не относится.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, оказание таких услуг может относиться к коду "Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники", включающему деятельность, связанную с сервисным обслуживанием офисных машин и вычислительной техники.

Поэтому перечисленные виды услуг организации не подпадают под действие гл. 26.3 НК РФ и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Услуги бань, душевых и прочее

В группу "Бытовые услуги" Общероссийского классификатора услуг населению входит такая подгруппа видов деятельности, как "Услуги бань и душевых, парикмахерских. Услуги предприятий по прокату. Ритуальные, обрядовые услуги" (код 019000).

В отношении этой подгруппы Минфин России разъяснил следующее:

- к бытовым услугам относятся услуги душевых и саун (при условии, что последние оказываются в душевых). При этом услуги саун классифицируются по коду ОКУН 019200 "Прочие услуги, оказываемые в банях и душевых" (Письма Минфина России от 09.09.2005 N 03-11-04/3/82, от 17.05.2005 N 03-06-05-04/130);

- под ЕНВД подпадают услуги массажа. Такие услуги относятся к бытовым либо в составе услуг парикмахерских (коды 019326 "Массаж лица и шеи", 019327 "Комплексный уход за кожей лица (чистка, массаж, маска, макияж)", 019329 "Гигиенический массаж, смягчение кожи, парафиновые укутывания кистей рук"), либо в составе услуг, оказываемых в банях и душевых, по коду ОКУН 019201 "Массаж", но только в том случае, если данный вид услуг предоставляют бани и душевые (Письмо Минфина России от 09.09.2005 N 03-11-04/3/82);

- услуги по искусственному загару (солярий) могут быть отнесены к бытовым услугам по коду 019200 "Прочие услуги, оказываемые в банях и душевых", но только в том случае, если данные виды услуг предоставляют бани и душевые. Если услуги по искусственному загару оказывают иные организации, то такие услуги не относятся к бытовым и соответственно подлежат налогообложению в соответствии с иными режимами.

Такой вывод сделан в Письме Минфина России от 09.09.2005 N 03-11-04/3/82 исходя из того, что услуги соляриев в ОКУН отсутствуют, а в ОКВЭД поименованы в разделе 93 "Предоставление персональных услуг" (подгруппа 93.04 "Физкультурно-оздоровительная деятельность") наряду с услугами бань, саун, парных и душевых.

В составе бытовых услуг облагаются ЕНВД услуги по предоставлению видеопродукции в прокат физическим лицам. Об этом сообщил Минфин России в Письме от 17.02.2005 N 03-06-05/14. Если наряду с прокатом налогоплательщик осуществляет розничную продажу видеопродукции, ЕНВД уплачивается по двум основаниям: отдельно - по бытовым услугам, отдельно - по розничной торговле.

Совершение церковных таинств и иных религиозных церемоний (венчание, крещение, отпевание и т.п.), совершаемых в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, не может относиться к обрядовым и ритуальным услугам в составе бытовых услуг, предусмотренных ОКУН (коды 019500 и 019600). Об этом сообщил Минфин России в Письме от 07.11.2005 N 03-11-04/3/128.

Установка пластиковых окон

По ОКУН к бытовым услугам относятся услуги по ремонту и замене оконных рам (код 016108). На основании этого Минфин России в Письме от 15.08.2005 N 03-11-05/33 разъяснил, что предпринимательская деятельность по установке пластиковых окон может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При этом отмечается, что изготовление оконных рам к бытовым услугам не относится. Соответственно предпринимательская деятельность по изготовлению пластиковых окон должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения.

Обучение населения работе с компьютером

Минфин России в Письме от 01.06.2005 N 03-06-05-04/150 разъяснил, что по ОКУН деятельность, связанная с оказанием услуг по обучению населения работе с компьютерами, относится не к бытовым услугам, а к услугам в системе образования, которые классифицируются по коду 115300 "Обучение на других курсах и в кружках", и соответственно не подпадает под действие гл. 26.3 НК РФ. Таким образом, в отношении указанных услуг применяется общий режим налогообложения или (по желанию налогоплательщика) упрощенная система налогообложения.

В заключение отметим, что единый налог на вмененный доход по бытовым услугам исчисляется исходя из физического показателя "Количество работников, включая индивидуального предпринимателя" и величины базовой доходности 7500 руб. в месяц.

При этом под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (ст. 346.27 НК РФ).

Для определения среднесписочной численности работников необходимо руководствоваться Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50 (Письма Минфина России от 13.05.2005 N 03-06-05-05/69, от 05.05.2005 N 03-06-05-04/118).

Ю.Самохвалова

Эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

19.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
   







еще:
Статья: Пояснительная записка в составе отчетности ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 3)
Вопрос: Как следует уплачивать НДС в рамках договора простого товарищества участнику - плательщику НДС и участнику, который не является плательщиком НДС, так как применяет специальный налоговый режим? ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 3)