Главная страница главная страница Поиск Поиск по сайту Добавить в избранное добавить Fin-Buh.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации 2008


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов 2008


goБухгалтерские статьи и публикации 2007

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам 2007

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий 2006


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: Таможенные сборы учитываем по-новому ("Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2005, N 2)





"Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2005, N 2

ТАМОЖЕННЫЕ СБОРЫ УЧИТЫВАЕМ ПО-НОВОМУ

С 1 января 2005 г. в Таможенном кодексе РФ появилась новая гл. 33.1 "Таможенные сборы". Изменились и некоторые другие статьи Таможенного кодекса РФ, которые регламентируют сборы, уплачиваемые организациями на таможне. Все эти новшества введены Федеральным законом от 11 ноября 2004 г. N 139-ФЗ.

Потерянные сборы

В 2004 г. в отличие от ранее действовавшего Таможенного кодекса РФ 1993 г. (ст. 114) новый Таможенный кодекс не устанавливал такого вида платежей, как таможенные сборы. В то же время Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" содержал норму о пролонгации действия положений Таможенного кодекса РФ 1993 г. о взимании таможенных сборов. Так, ст. 27 этого Закона приостанавливала действие п. 1 ст. 438 нового Таможенного кодекса РФ в части признания утратившими силу статей старого Кодекса в части таможенных сборов на период с 1 января по 31 декабря 2004 г.

Примечание. Старый Таможенный кодекс еще действует

Некоторые положения Таможенного кодекса, утвержденного ВС РФ 18 июня 1993 г. N 5221-1, продолжали действовать в течение всего 2004 г., а гл. 12 действует и в настоящее время.

При этом было установлено, что исчисление, порядок уплаты, взыскание таможенных сборов, изменение срока уплаты и возврат таможенных сборов осуществляются в соответствии с правилами, предусмотренными новым Таможенным кодексом РФ для таможенных пошлин.

С 1 января 2005 г. конкретные правила, касающиеся взимания сборов, изложены в гл. 33.1 Таможенного кодекса РФ.

За что платить таможенные сборы

Таможенный сбор - это платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий по таможенному оформлению, хранению и сопровождению товара (пп. 31 п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса РФ).

     
   ——————————————T——————————————————T—————————————T——————————————————T————————————————¬
   |  Вид сбора  |  В каком случае  |Сроки уплаты |Документ, которым | Ответственный  |
   |             |    уплачивать    |             |установлены ставки|   за уплату    |
   +—————————————+——————————————————+—————————————+——————————————————+————————————————+
   |      1      |        2         |      3      |        4         |       5        |
   +—————————————+——————————————————+—————————————+——————————————————+————————————————+
   |За таможенное|При декларировании|До подачи ГТД|Постановление     |Декларант (в том|
   |оформление   |товаров           |или          |Правительства РФ  |числе таможенный|
   |             |                  |одновременно |от 28 декабря     |брокер          |
   |             |                  |с подачей ГТД|2004 г. N 863     |(представитель))|
   +—————————————+——————————————————+—————————————+——————————————————+————————————————+
   |За таможенное|При сопровождении |До начала    |Пункт 2 ст. 357.10|Лица, получившие|
   |сопровождение|транспортных      |фактического |Таможенного       |разрешение на   |
   |             |средств,          |осуществления|кодекса РФ        |внутренний      |
   |             |перевозящих товары|таможенного  |                  |таможенный      |
   |             |в соответствии с  |сопровождения|                  |транзит либо на |
   |             |процедурой        |             |                  |международный   |
   |             |внутреннего       |             |                  |таможенный      |
   |             |таможенного       |             |                  |транзит (обычно |
   |             |транзита либо с   |             |                  |организация—    |
   |             |таможенным режимом|             |                  |перевозчик или  |
   |             |международного    |             |                  |экспедитор)     |
   |             |таможенного       |             |                  |                |
   |             |транзита          |             |                  |                |
   +—————————————+——————————————————+—————————————+——————————————————+————————————————+
   |За хранение  |При хранении      |До           |Пункт 3 ст. 357.10|Лица,           |
   |             |товаров на складе |фактической  |Таможенного       |поместившие     |
   |             |временного        |выдачи       |кодекса РФ        |товары на склад |
   |             |хранения или на   |товаров со   |                  |временного      |
   |             |таможенном складе |склада       |                  |хранения или на |
   |             |таможенного органа|             |                  |таможенный склад|
   |             |                  |             |                  |таможенного     |
   |             |                  |             |                  |органа (в том   |
   |             |                  |             |                  |числе те, кто   |
   |             |                  |             |                  |приобрел на эти |
   |             |                  |             |                  |товары          |
   |             |                  |             |                  |имущественные   |
   |             |                  |             |                  |права)          |
   L—————————————+——————————————————+—————————————+——————————————————+—————————————————
   

Ставки таможенного сбора за оформление соответствуют приблизительной стоимости затрат таможенных органов на совершение операций по оформлению товаров и транспортных средств. В соответствии со ст. 357.10 Таможенного кодекса РФ их размер не может превышать 100 000 руб. Ставки этих сборов установлены Правительством РФ в Постановлении от 28 декабря 2004 г. N 863 <*>.

     
   ————————————————————————————————
   
<*> Ставки сборов приведены в рубрике "Для справки" на с. 93.

В Таможенном кодексе РФ приведены фиксированные размеры сборов за таможенное сопровождение и хранение товаров.

В ст. 357.3 Таможенного кодекса РФ говорится, что участники внешнеэкономической деятельности исчисляют и уплачивают сборы самостоятельно. Но если организация нарушит сроки уплаты сборов, то таможня ей вышлет письменное извещение, где укажет сумму сборов и сроки их уплаты. Срок исполнения требования об уплате таможенных платежей не превышает 20 дней со дня его получения.

Если организация проигнорирует требование, то таможенники взыщут сборы принудительно. Принудительное взыскание сборов, как и пошлин, производят за счет денежных средств, находящихся на расчетном счете должника, или за счет иного его имущества, а также в судебном порядке. Об этом говорится в гл. 32 Таможенного кодекса РФ.

Все сборы исчисляют по ставкам, действующим на момент совершения операции (день принятия ГТД и пр.).

Фактически таможенные сборы может перечислить любое лицо (п. 2 ст. 357.5 Таможенного кодекса РФ), но ответственность за их уплату несет декларант.

Примечание. Если величину сбора пересчитали

Если после принятия ГТД в ходе ее проверки содержащиеся в ней сведения скорректированы так, что это повлияло на величину сборов за таможенное оформление, то сумму этих сборов, заявленную при декларировании товаров, не пересчитывают. То есть таможенники не взыщут с вас дополнительные суммы сборов за таможенное оформление, но и переплату не вернут (п. 2 ст. 357.8 Таможенного кодекса РФ).

Сборы за таможенное оформление

Декларировать товары надо при их ввозе и вывозе. Значит, сборы за оформление документов платят экспортеры и импортеры. На что им следует обратить внимание?

Во-первых, расширился перечень товаров, за ввоз (вывоз) которых не надо платить. Итак, в 2005 г. дополнительно не надо платить за оформление:

- товаров, ввозимых для демонстрации на выставках и аналогичных мероприятиях (по решению Правительства РФ);

- временно ввозимых (вывозимых) запчастей и оборудования, которые перемещаются через границу вместе с транспортным средством и служат для ремонта и техобслуживания машины, а также погрузочно-разгрузочных работ;

- транспортных средств для международных перевозок;

- временно ввозимого профессионального оборудования для выпуска СМИ (его перечень определяет Правительство РФ);

- временно ввозимого (вывозимого) театрального, циркового и кинореквизита (при условии освобождения их от таможенных пошлин и налогов);

- временно ввозимого (вывозимого) инвентаря для спортивных мероприятий (при условии освобождения его от таможенных пошлин и налогов);

- иных товаров по решению Правительства РФ.

В то же время из перечня исчезли некоторые пункты. Так, теперь льгота не распространяется на:

- товары под таможенным режимом отказа в пользу государства;

- товары, которые освобождены международными договорами от уплаты сбора;

- легковые автомобили, временно (до двух месяцев) ввозимые физическими лицами для личного пользования;

- товаров, ввозимых временно и оформленных специальным документом - карнетом АТА;

- легковые автомобили, вывозимые физическими лицами для личного пользования.

Примечание. Что такое карнет АТА

Так называется международный таможенный документ, заменяющий таможенные декларации и позволяющий осуществлять упрощенное и ускоренное оформление временного ввоза товаров в связи с проведением выставок и ярмарок, а также для перемещения через границу товарных образцов, профессионального оборудования и некоторых других категорий товаров.

Кроме того, если организация безвозмездно передает товары в федеральную собственность, то она освобождается не только от уплаты таможенных пошлин и налогов, но и от сборов за оформление.

Как и ранее, подлежат освобождению товары, ввозимые на территорию России в течение одной недели в адрес одного получателя, общей таможенной стоимостью не более 5000 руб.

Сбор за таможенное оформление надо уплачивать при декларировании товаров до подачи таможенной декларации или одновременно с ней. Факт неуплаты "оформительских" сборов на момент подачи ГТД является основанием для отказа в принятии таможенной декларации.

При повторной подаче таможенной декларации на одни и те же товары при заявлении одного и того же таможенного режима сбор на оформление взимается в размере 500 руб. Эта норма содержится в п. 7 Постановления N 863.

Сборы за сопровождение

Таможенное сопровождение товара регулируется ст. 87 Таможенного кодекса РФ. Под ним подразумевается сопровождение таможенниками транспортных средств, которые перевозят ценности по процедуре внутреннего таможенного транзита. Он применяется, если нерастаможенные иностранные товары перевозят:

- из места их прибытия до места растаможивания;

- от местонахождения до места вывоза с таможенной территории РФ;

- между складами временного хранения и таможенными складами;

- в иных случаях перевозки нерастаможенных иностранных товаров по территории России, если они не обеспечены уплатой таможенных платежей.

Таможенники вправе сопровождать такие грузы по России, если вывозится ошибочно поставленный товар или товар, запрещенный к ввозу, а также если перевозчик хотя бы однажды в течение года не доставил товар к месту назначения и т.п.

Сбор за эскорт зависит от количества транспорта и расстояния.

Ставки сбора за сопровождение каждого транспортного средства (каждого вагона или автомобиля) на расстояние составляют:

- до 50 км - 2000 руб.;

- от 51 до 100 км - 3000 руб.;

- от 101 до 200 км - 4000 руб.

За каждые последующие 100 км с фирмы возьмут 1000 руб., но всего не менее 6000 руб.

Пример 1. Фура с электротоварами для ООО "Калинка" следует в сопровождении таможенников от границы с Финляндией до места растаможивания (г. Москва). Расстояние между ними составляет 900 км.

За первые 200 км сбор равен 4000 руб., за следующие 700 км:

7 х 1000 руб. = 7000 руб.

Всего сбор составит:

4000 руб. + 7000 руб. = 11 000 руб.

А если бы товары следовали на расстояние 400 км, то сбор бы составил 6000 руб. (несмотря на то что расстояние, превышающее первые 200 км, всего 200 км).

Если груз перевозят по воде или воздуху, то таможенникам надо заплатить 20 000 руб. за каждое судно независимо от расстояния.

Этот вид таможенного сбора уплачивают до начала таможенного сопровождения, то есть авансом.

Сбор за хранение

Этот сбор придется платить тем, кто воспользуется услугой склада временного хранения (СВХ) (гл. 12 Таможенного кодекса РФ) или таможенным складом (гл. 19 Таможенного кодекса РФ). Эти склады - зоны таможенного контроля. Помещают товар на склад в том случае, если по каким-то причинам ввезти в Россию его временно запретили. Например, это могут быть товары нерастаможенные, арестованные или вовсе запрещенные к ввозу.

Ценности на СВХ могут храниться до двух месяцев, при необходимости срок могут продлить до четырех. Максимальный срок хранения ценностей на таможенном складе - 3 года. "Охранный" сбор не взимается, если товар на склад поместила таможня, а также в иных случаях, предусмотренных Правительством РФ (п. 2 ст. 357.9 Таможенного кодекса РФ). Ставки за хранение ценностей на складах таможни фиксированны: 1 руб. за каждые 100 кг веса товара в день. При помещении товара на специально приспособленный склад для хранения отдельных товаров величина сбора удваивается.

Обратите внимание, что для расчета сбора неполные 100 кг веса приравнивают к полным, а неполный день - к полному. Определение "полноты" в Таможенном кодексе РФ не дано. Предполагается, что вес меньше центнера приравнивается к 100 кг, а неполные сутки - к одному дню.

Пример 2. На склад временного хранения ООО "Маяк" поместило товары весом 568 кг. Товары хранились 135 часов. Склад обычный, ставка сбора за хранение - 1 руб. Округляем 568 кг до полных 600 кг, а 135 часов - до 6 дней. Забирая товары со склада, ООО "Маяк" заплатит сбор:

1 руб. х 6 х 6 дн. = 36 руб.

Возврат переплаты таможенных сборов

Как и раньше, при возврате уплаченных на таможне платежей нужно руководствоваться гл. 33 Таможенного кодекса РФ.

Чтобы вернуть излишне уплаченную сумму по прочим основаниям, необходимо в таможенный орган подать заявление. Заявление подают в ту таможню, на счет которой был перечислен сбор. Срок взыскания переплаты - 3 года. Заявление о возврате средств рассматривается не более месяца со дня подачи документов, подтверждающих переплату. После принятия решения о возврате сумму переплаты таможенники должны возместить в течение года.

Но сбор не вернут, если:

- есть задолженность по уплате таможенных платежей. Правда, в этом случае переплату можно зачесть в счет недоимки;

- сумма таможенных платежей, подлежащих возврату, менее 150 руб.;

- заявление о возврате подано по истечении установленных сроков;

- сумма сбора скорректирована после принятия ГТД в ходе ее проверки.

Бухгалтерский и налоговый учет

Приобретаемые организацией товары принимают к учету по их фактической себестоимости. Она включает суммы, уплачиваемые поставщику (без учета НДС), таможенные пошлины, а также прочие невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товара.

В налоговом учете таможенные сборы сразу списывают на расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Это предусмотрено ст. 320 Налогового кодекса РФ.

А.Д.Сумина

Аудитор

Ю.В.Волкова

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

07.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
   







еще:
Статья: Охрана магазина ("Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2005, N 2)
Статья: Подводные камни расчетов аккредитивами ("Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2005, N 2)