Главная страница главная страница Поиск Поиск по сайту Добавить в избранное добавить Fin-Buh.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации 2008


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов 2008


goБухгалтерские статьи и публикации 2007

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам 2007

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий 2006


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: Налоги, сборы и другие платежи за пользование природными ресурсами в 2005 году ("Все о налогах", 2005, N 3)





"Все о налогах", 2005, N 3

НАЛОГИ, СБОРЫ И ДРУГИЕ ПЛАТЕЖИ

ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ В 2005 ГОДУ

В истекшем году было принято несколько законодательных актов, вступающих в силу в 2005 г. и корректирующих порядок исчисления, взимания и контроля за поступлением отдельных налогов, сборов и других платежей за пользование природными ресурсами (далее - ресурсные платежи).

К числу этих актов следует отнести, в частности, Федеральный закон от 23.12.2004 N 173-ФЗ "О федеральном бюджете на 2005 год" (далее - Закон N 173-ФЗ), который содержит нормы об индексации ставок отдельных видов ресурсных платежей. А дополнения в Бюджетный кодекс РФ скорректировали порядок зачисления этих платежей в бюджеты разного уровня. Следует упомянуть и Федеральный закон от 22.08.2004 N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (далее - Закон N 122-ФЗ), а также Федеральный закон от 29.12.2004 N 199-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в связи с расширением полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также с расширением перечня вопросов местного значения муниципальных образований".

По мнению автора, новые нормы некоторых законодательных актов, регулирующих порядок получения и использования доходов от природопользования, нуждаются в пояснении, поскольку в ряде случаев эти нормы изложены недостаточно четко и последовательно. Обратим также внимание, что Планом законопроектной деятельности Правительства России на 2005 г. предусматривается разработка нескольких новых законопроектов о платежах в сфере природопользования, которые при их оперативном рассмотрении и одобрении Федеральным Собранием могут вступить в силу уже в текущем году.

Возвращаясь к Закону N 173-ФЗ, отметим, что в текущем году предусмотрено поступление в бюджетную систему значительных сумм ресурсных платежей. Так, объем поступлений указанных платежей в федеральный бюджет запланирован в 518 млрд руб. Это составляет более 15% от всей суммы доходов федерального бюджета (см. Приложение N 6 к данному Закону). Администраторами указанных доходов (см. Приложение N 1 к Закону N 173-ФЗ) являются:

- Федеральная налоговая служба (ФНС России);

- Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору (Ростехнадзор);

- Министерство природных ресурсов Российской Федерации (МПР России);

- Федеральное агентство по недропользованию (Роснедра);

- Федеральное агентство лесного хозяйства (Рослесхоз);

- Федеральное агентство водных ресурсов (Росводресурсы);

- Федеральное агентство по рыболовству (Росрыболовство);

- Министерство промышленности и энергетики Российской Федерации (Минпромэнерго России).

Как видим, в 2005 г. значительно увеличился перечень органов исполнительной власти, ответственных за администрирование ресурсных платежей. Так, например, по сравнению с предыдущим годом ФНС России (являющаяся преемником МНС России в части осуществления контроля за правильностью исчисления ресурсных платежей, своевременным поступлением их в бюджеты разных уровней и осуществления некоторых иных функций) "уступила" часть платежей другим органам исполнительной власти.

Тем не менее наиболее значимые платежи (как по их объемам, так и по сложности администрирования) остались в ведении ФНС России. Поэтому рассмотрим сначала те платежи, которые остались за данным ведомством.

Налог на добычу полезных ископаемых

В 2005 г., как и в 2004 г., налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) исчисляется в порядке, установленном гл.26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса РФ. Однако в порядке исчисления этого налога в текущем году есть некоторые изменения. Так, в соответствии с Федеральным законом от 18.08.2004 N 102-ФЗ с 1 января 2005 г. базовая ставка налогообложения по нефти применяется в размере 419 руб. за тонну (вместо прежней ставки 347 руб.) с корректировкой ее на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц).

Сам же коэффициент рассчитывается по формуле:

Кц = (Ц - 9) Р / 9 х 29,0,

где Ц - средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки "Юралс" в долларах США за 1 баррель;

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к российскому рублю, устанавливаемого Центральным банком России;

9 - минимальная цена за 1 баррель нефти, используемая в формуле для расчета ставки платы (постоянная величина), долл.;

29,0 - курс доллара США к российскому рублю (постоянная величина, используемая в знаменателе формулы), руб.

Кроме того, с 1 января 2005 г. увеличена и ставка НДПИ на газ горючий природный из всех видов месторождений - со 107 до 135 руб. за 1000 куб. м (ст.1 Закона N 102-ФЗ). Все это существенно увеличит поступление НДПИ в текущем году по сравнению с прошлым годом. Так, в соответствии с Законом N 173-ФЗ поступление НДПИ в федеральный бюджет должно составить 464,9 млрд руб.

Следует также отметить, что нынешняя редакция гл.26 НК РФ, несмотря на некоторые изменения, еще далека от совершенства, даже если рассматривать ее содержание только под углом правоприменительной практики. Так, в частности, многими экспертами обращалось внимание на то, что при расчете НДПИ гл.26 НК РФ допускает возможность применения нескольких подходов к определению налоговой базы при добыче такого вида полезного ископаемого, как многокомпонентная комплексная руда. В данном случае возникает вопрос: не является ли это нарушением общих принципов налогообложения, установленных Налоговым кодексом, так как в результате применения этих подходов могут получаться разные суммы налога?

По нашему мнению, гл.26 НК РФ (п.2 ст.337) действительно не содержит четких параметров отнесения отдельных добытых полезных ископаемых к их конкретным видам. Допускается отнесение к полезным ископаемым как многокомпонентных комплексных руд, так и полезных компонентов, извлекаемых из этих руд, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку. Тем самым для недропользователей имеется возможность применения по существу разных вариантов при расчете налоговой базы по НДПИ. Поэтому у налоговых органов данная ситуация вызывает сомнение в обоснованности и объективности применения такого подхода к налогообложению указанных видов полезных ископаемых при их добыче. Тем более что ряд проверок добывающих компаний уже показал, что в налоговых декларациях добытое ископаемое часто указывается как многокомпонентная комплексная руда, в то время как полезными компонентами этой руды являются, например, никель, медь, кобальт и драгоценные металлы, которые затем были реализованы. Анализ подобных случаев (в частности, специалистами Счетной палаты России) показал, что при исчислении НДПИ на полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды размер налога составлял бы в несколько раз большую сумму, чем та, которая была исчислена только за многокомпонентную комплексную руду.

Исходя из изложенного выше были подготовлены предложения о корректировке в этой части гл.26 НК РФ, которые пока не реализованы. В заключение по этой проблеме следует отметить, что каких-либо решений судебных или иных государственных органов, устанавливающих, что рассматриваемые нормы данной главы противоречат общим принципам налогообложения и, таким образом, не подлежат применению, принято не было.

Говоря о потенциальной налоговой базе при пользовании ресурсами недр, необходимо учитывать мнение крупных специалистов в области минерально-сырьевых ресурсов. Так, по обеспеченности России запасами минерально-сырьевых ресурсов экспертами выделяются следующие четыре группы полезных ископаемых:

- газ, алмазы, никель, платина, бериллий, калийные соли, которых хватит на достаточно длительный период;

- нефть, свинец, цинк, сурьма, олово, вольфрам, молибден - интенсивный уровень добычи их обеспечен на 5 - 7 лет;

- марганец, титан, рудное золото, бокситы - уровень запасов явно недостаточен для сохранения на длительный срок нынешнего уровня добычи;

- уран, цирконий, стронций - разведанные запасы ограничены, но имеется возможность расширить их в течение 5 - 12 лет.

По оценкам некоторых аналитиков, разведанные запасы нефти, газа и свинца почти полностью будут исчерпаны до 2025 г., запасы алмазов и золота - к 2015 г., а серебра и цинка - к 2020 г.

Что касается нынешней ситуации с углеводородным сырьем, то, по оценкам МПР России, рост объема добычи нефти в России в 2005 г. продолжится и достигнет приблизительно 440 млн т, что превышает уровень, запланированный в "Энергетической стратегии России до 2020 года". Об этом было заявлено в 2004 г. на апрельском международном форуме "ТЭК России: региональные аспекты" в г. Санкт-Петербурге. Здесь было также отмечено, что уровень воспроизводства запасов нефти и конденсата продолжает отставать от добычи углеводородного сырья.

Исходя из анализа проектных документов нефтяных компаний планируемая добыча нефти обеспечена запасами вплоть до 2010 г. Однако после 2010 г. разведанных запасов может не хватить для обеспечения запланированного уровня добычи нефти и конденсата. Таким образом, ситуация с разведанными запасами нефти действительно не слишком благополучна, учитывая, что свыше 90% ресурсов уже переданы недропользователям, а в нераспределенном фонде недр осталось немногим более 8% трудноизвлекаемых запасов нефти. В то же время готовые к разработке, даже средние по запасам, месторождения в государственном резерве отсутствуют. В связи с этим в МПР России считают, что наибольшее внимание необходимо уделять геолого-разведочным работам, воспроизводству минерально-сырьевой базы. При сочетании благоприятных внутренних и внешних условий и факторов добыча нефти в России может составить порядка 490 млн т в 2010 г. и возрасти до 520 млн т к 2020 г. При этом уровень добычи будет определяться в основном спросом на жидкое топливо и уровнем мировых цен на него, развитостью транспортной инфраструктуры, налоговыми условиями и научно-техническими достижениями в разведке и разработке месторождений, а также качеством разведанной сырьевой базы.

Представляется, что необходимо продолжить совершенствование налогового законодательства в направлении, обеспечивающем функционирование минерально-сырьевого комплекса России в условиях обостряющейся конкуренции на мировых рынках минерального сырья. Целесообразно также установить более справедливое распределение индивидуальных рентных возможностей каждого месторождения между государством и недропользователем.

Сами нефтяники уже давно вносят предложения по реформированию налогообложения ТЭК: перенос основной налоговой нагрузки с производителей нефтепродуктов на сферу их розничной торговли; исключение двойного (многократного) налогообложения средств, получаемых от реализации энергоресурсов при их движении внутри вертикально интегрированных нефтегазовых компаний; согласование специального налогового режима на добываемые углеводородные ресурсы из низкопродуктивных участков недр с целью повышения их рентабельности и вовлечения в оборот части бездействующего фонда скважин.

Платежи за пользование недрами

В настоящее время указанные платежи продолжают исчисляться и уплачиваться на основании Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (с изм. и доп.; далее - Закон о недрах).

Эти платежи включают в себя:

- разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии <*>;

- регулярные платежи за пользование недрами <*>;

- плату за геологическую информацию о недрах;

- сбор за участие в конкурсе (аукционе);

- сбор за выдачу лицензий.

     
   ————————————————————————————————
   
<*> Эти платежи, как и другие, указанные выше, тоже введены вне рамок НК РФ. Но тем не менее именно регулярные платежи продолжают контролироваться ФНС России. Следует иметь также в виду, что в Федеральном законе "О федеральном бюджете на 2005 год" данные платежи, закрепленные за ФНС России, носят несколько иное название:

- регулярные платежи за пользование недрами на территории России (ренталс);

- разовые платежи при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы), при пользовании недрами на территории России по месторождениям и участкам недр. Кроме того, к полномочиям этой службы отнесен контроль и за регулярными платежами за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции.

В свою очередь, Федеральное агентство по недропользованию является администратором:

- разовых платежей при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы), при пользовании недрами: на территории России по месторождениям участкам недр; на континентальном шельфе России; в исключительной зоне России и за пределами России на территориях, находящихся под юрисдикцией России;

- платы за геологическую информацию.

Сложившаяся ситуация не способствует, по нашему мнению, проведению эффективного контроля со стороны государственных органов за правильностью исчисления и своевременностью уплаты указанных платежей и в определенной степени осложнит жизнь многих недропользователей. Ведь эти организации будут контролироваться разными органами, которые вынуждены осуществлять проверку одной и той же платежной базы.

Порядок исчисления и взимания отдельных видов указанных выше платежей в 2005 г. несколько изменился по сравнению с предыдущими двумя годами. Так, следует иметь в виду, что в Закон о недрах внесены Законом N 122-ФЗ изменения, касающиеся в том числе порядка зачисления отдельных видов платы при пользовании недрами, а также порядка установления конкретного размера ставки регулярного платежа за пользование недрами. А именно: согласно новой редакции ст.41 Закона о недрах плата за геологическую информацию поступает только в доход федерального бюджета. Прежняя редакция этой статьи предусматривала зачисление указанной платы как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством.

В новой редакции ст.42 Закона о недрах изменился и порядок зачисления суммы сбора за участие в конкурсе (аукционе). Эти сборы в основном должны поступать в доход федерального бюджета, за исключением сумм сборов за участие в конкурсе (аукционе) по участкам недр, содержащим месторождения общераспространенных полезных ископаемых, или участкам недр местного значения (данные средства поступают уже в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, регулирующих процесс пользования недрами на указанных участках).

Аналогичный порядок применяется в 2005 г. и при зачислении сумм сборов за выдаваемые лицензии на пользование недрами.

Изменения ст.43 Закона о недрах предусматривают, что конкретный размер ставки регулярного платежа за пользование недрами устанавливается федеральным органом управления государственным фондом недр или его территориальными органами. Ранее размер ставки этого платежа устанавливался исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по представлению территориального органа в области управления государственным фондом недр.

Таким образом, ввиду корректировки порядка установления конкретной ставки платы у некоторых недропользователей может измениться общий размер начисляемой платы за пользование недрами, хотя при этом максимальные и минимальные размеры ставок регулярных платежей, приведенные в ст.43 Закона о недрах, сохраняются в прежнем виде.

Отметим также, что в текущем году в Государственной Думе РФ будет рассмотрена новая редакция Федерального закона "О недрах", который сохраняет регулярные платежи, но предусматривает внесение некоторых изменений в порядок исчисления и взимания их. В первую очередь это касается изменения уровня ставок данных платежей.

Водный налог

В соответствии с Законом N 173-ФЗ водный налог полностью поступает в федеральный бюджет. Объем этих поступлений запланирован в сумме 11,2 млрд руб.

Глава 25.2 "Водный налог" НК РФ введена в действие с 1 января 2005 г. вместо Закона РФ "О плате за пользование водными объектами" (см. Федеральный закон от 28.07.2004 N 83-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, изменения в статью 19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации").

По сравнению с Законом "О плате за пользование водными объектами" глава "Водный налог" имеет следующие существенные отличия:

1) наличие фиксированных ставок налога по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам для каждого вида водопользования (ранее дополнительное дифференцирование ставок осуществлялось Правительством РФ и органами законодательной власти субъектов Российской Федерации);

2) отсутствие налоговых льгот по данному налогу;

3) увеличение количества видов водопользования, которые не признаются объектом налогообложения (так, налогообложению теперь не подлежит сброс сточных вод);

4) увеличение ставок водного налога практически по всем видам водопользования, кроме гидроэнергетики;

5) единый налоговый период для всех водопользователей (ранее он различался в зависимости от категории налогоплательщика и вида пользования водными объектами).

Следует также отметить, что в Законе N 173-ФЗ (см. Приложение N 1) и в Федеральном законе от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (в ред. от 23.12.2004) осталась плата за пользование водными объектами. А Законом N 122-ФЗ в Водный кодекс РФ были внесены некоторые изменения, касающиеся платности водопользования. В связи с этим у многих водопользователей возникают, как правило, два основных вопроса:

- каким образом следует исчислять плату за пользование водными объектами после отмены указанного выше Закона с одноименным названием;

- оказали ли влияние названные изменения на порядок исчисления водного налога в 2005 г.?

Поясним, что Законом N 122-ФЗ были внесены изменения в гл.12 Водного кодекса, содержащую нормы по экономическому регулированию использования водных объектов.

Эти изменения коснулись ряда статей, регулирующих экономические отношения при пользовании водными объектами. Так, в прежней редакции Водного кодекса данного вопроса касались следующие статьи:

- ст.121 "Принципы экономического регулирования использования, восстановления и охраны водных объектов";

- ст.122 "Платность водопользования";

- ст.123 "Система платежей, связанных с пользованием водными объектами";

- ст.124 "Плата за пользование водными объектами (водный налог)";

- ст.125 "Плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов";

- ст.127 "Принципы экономического стимулирования рационального использования, восстановления и охраны водных объектов";

- ст.126 "Сбор за выдачу лицензий на водопользование";

- ст.128 "Льготы по платежам, связанным с пользованием водными объектами".

В соответствии с Законом N 122-ФЗ полностью утратили силу ст.ст.123 - 128 Водного кодекса, а содержание ст.122 существенно изменилось. И ней указано, что "пользование водными объектами является платным. Порядок установления, зачисления, взимания платы, связанной с пользованием водными объектами, и предельные размеры такой платы определяются законодательством Российской Федерации".

Из этого следует, что пока порядок исчисления и взимания платы за водопользование нормами Водного кодекса (и принятыми на его основании другими законодательными актами) непосредственно не регулируется. И в 2005 г. решение вопроса платности водопользования обеспечивается нормами гл.25.2 "Водный налог" НК РФ.

Однако надо иметь в виду, что Правительством РФ еще при разработке и принятии гл.25.2 "Водный налог" заранее предусматривалось в ближайшем будущем ввести систему неналоговых платежей за пользование водными объектами, которые будут регулироваться Водным кодексом и издаваемыми на его основе соответствующими нормативными актами. Это решение, видимо, будет реализовываться поэтапно (т.е. не во всех регионах сразу) начиная с 2006 г. Именно под эту ситуацию сделан отдельный код бюджетной классификации по плате за пользование водными объектами, которую будет администрировать (после ее введения) Федеральное агентство водных ресурсов.

Сборы за пользование водными биологическими ресурсами

и объектами животного мира

Основные поступления ожидаются от сбора за пользование водными биоресурсами. Так, в федеральный бюджет должно поступить 5,7 млрд руб. этого сбора (против 9,6 млрд руб. в 2004 г.).

Указанные сборы исчисляются и уплачиваются в 2005 г. в соответствии с гл.25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов" НК РФ. Эта глава введена в действие Федеральным законом от 11.11.2003 N 148-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" и применяется на практике лишь второй год. Но и в первый год у пользователей биоресурсами и у налоговых органов возникало достаточно много спорных и неоднозначных ситуаций при исчислении этих сборов. Поэтому ниже рассмотрим несколько характерных вопросов по данным платежам.

Так, в соответствии с гл.25.1 НК РФ плательщиками сбора за добычу охотничьих животных признаются организации и физические лица, получающие соответствующую лицензию на указанный вид деятельности. В ходе проверки ряда организаций и физических лиц на предмет отнесения их к категории плательщиков этого сбора часто выясняется, что некоторые из них имеют полностью оформленные разовые лицензии, а другие получили только бланки лицензий. В связи с этим возникает вопрос: все ли эти организации и физические лица должны быть отнесены к плательщикам вышеуказанного сбора?

Обращаем внимание, что ст.333.1 НК РФ плательщиками сбора за пользование объектами животного мира признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации. Приказом Минсельхоза России от 04.01.2001 N 3 утверждено Положение о порядке выдачи именных разовых лицензий на использование объектов животного мира, отнесенных к объектам охоты. В соответствии с указанным Положением лицензии выдаются территориальными охотуправлениями и юридическими лицами, осуществляющими пользование охотничьими животными в установленном порядке. Юридическими лицами в данном случае выступают, как правило, охотничьи хозяйства, которые и представляют заявки на необходимое количество бланков лицензий на добычу животных территориальным охотуправлениям. А те уже определяют необходимое количество бланков лицензий на предстоящий сезон для реализации установленного объема добычи охотничьих животных на основании данных учета их численности и заявок юридических лиц.

Получателями бланков лицензий (разрешений) могут быть и некоторые общественные организации, объединяющие индивидуальных охотников. Получив бланки лицензий (разрешений), они производят их оформление в установленном порядке уже непосредственно при выдаче конкретным лицам, осуществляющим самостоятельный промысел животных. Именно эти лица при оформлении и получении лицензий (разрешений) обязаны уплатить соответствующую сумму сбора (п.1 ст.333.5 НК РФ). Таким образом, охотничьи хозяйства и общественные организации, не ведущие самостоятельный промысел, не являются плательщиками сбора за пользование объектами животного мира.

Другой вопрос связан с тем, что многие рыбопромысловые организации созданы несколько лет назад и всегда относились к поселкообразующим организациям в том или ином регионе. Напомним, что гл.25.1 НК РФ предусмотрено применение пониженных ставок сбора за каждый объект биоресурса для тех градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, которые включены в перечень, утверждаемый Правительством РФ. Постановлением Правительства РФ от 03.09.2004 N 452 утвержден Перечень таких организаций, которым предоставлено право применения пониженной ставки сбора за пользование водными биоресурсами.

В соответствии с п.2 Постановления N 452 Минсельхоз России и Минфин России должны ежегодно до 20 ноября представлять в Правительство РФ согласованные предложения о внесении изменений в указанный выше Перечень в случае приобретения или утраты российскими рыбохозяйственными организациями признаков, на основании которых им предоставляется право применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Таким образом, изменения в данный Перечень могут вноситься только один раз в год. Как следует из вышесказанного, количество организаций, которые имеют право на получение льготы по сбору, может не только увеличиваться, но и сокращаться, если они перестают соответствовать ряду признаков, установленных для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций п.7 ст.333.3 НК РФ.

Далее рассмотрим вопрос о правомерности применения ставки сбора в размере 0 руб. за вылов водных биоресурсов в научных целях. Это предусмотрено ст.333.3 НК РФ.

Следует иметь в виду, что Постановлением Правительства РФ от 31.07.2001 N 566 утверждены Правила вылова (добычи) водных биологических ресурсов в научно-исследовательских, контрольных и рыбоводных целях. Во исполнение этого Постановления Федеральное агентство по рыболовству издало Приказ от 02.07.2004 N 38 "О проведении работ по вылову (добыче) водных биологических ресурсов в научно-исследовательских целях" (далее - Приказ N 38). Аналогичный приказ будет принят, видимо, и в 2005 г. Пунктом 1 Приказа N 38 определено, что основанием для проведения работ по вылову водных биоресурсов в научно-исследовательских целях являются планы-графики ресурсных исследований соответствующих водных биоресурсов, разрабатываемые специализированными научно-исследовательскими организациями по закрепленным сферам деятельности в соответствии с ежегодным Планом ресурсных исследований и государственного мониторинга водных биоресурсов Мирового океана и утверждаемые Федеральным агентством по рыболовству.

Таким образом, если налоговые органы потребуют от организаций подтвердить правомерность применения нулевой ставки сбора при ведении промысла для научных целей, данная организация должна представить планы-графики ресурсных исследований, где предусмотрено ее участие в указанной деятельности.

При вылове водных биоресурсов в научных целях в последующем возникает вопрос о порядке реализации добытой продукции и правомерности обложения налогом на прибыль полученного дохода.

Обращаем внимание, что Правилами вылова (добычи) водных биологических ресурсов в научно-исследовательских, контрольных и рыбоводных целях предусмотрено, что водные биоресурсы после их использования в указанных выше целях действительно могут быть реализованы на договорной основе, а полученные денежные средства зачислены на счета соответствующих организаций, открываемые ими в установленном порядке. Согласно Правилам полученные средства направляются на компенсацию расходов, связанных с добычей водных биоресурсов в научно-исследовательских, контрольных и рыбоводных целях, проведение научно-исследовательских работ и контрольного лова, ремонт, модернизацию и приобретение научно-исследовательского флота, закупку научного оборудования, оснащение и модернизацию рыбоводных организаций и некоторые другие цели.

В соответствии со ст.247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются гл.25. Подпунктом 1 п.1 ст.248 НК РФ установлено, что к указанным выше доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. А согласно п.1 ст.249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Таким образом, в случае, когда организация имеет доход от реализации водных биологических ресурсов, она должна быть признана налогоплательщиком налога на прибыль.

Далее рассмотрим порядок исчисления и администрирования тех видов ресурсных платежей, которые контролируются не налоговыми, а другими органами исполнительной власти.

Плата за негативное воздействие

на окружающую среду

Администратором указанных платежей является Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору.

Еще Федеральным законом от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" было предусмотрено, что формы платы за негативное воздействие на окружающую среду определяются федеральными законами. Но и в 2004 г. специальный закон, регулирующий порядок исчисления и внесения указанной платы, так и не был принят. Однако Планом законопроектной деятельности Правительства РФ предусмотрено внесение в 2005 г. в Государственную Думу проекта федерального закона "О плате за негативное воздействие на окружающую среду", который в настоящее время находится в стадии согласования с соответствующими министерствами и ведомствами. Это означает, что уже в текущем году данный законопроект может быть принят и вступит в действие. Пока же указанные платежи в 2005 г. продолжают исчисляться по ставкам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 N 344 "О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления" (далее - Постановление N 344).

Кроме того, при исчислении конкретных сумм этой платы к ставкам, утвержденным Постановлением N 344, следует применять повышающий коэффициент 1,2 (ст.18 Закона N 173-ФЗ).

В соответствии с Законом N 173-ФЗ в федеральный бюджет должно поступить этих платежей на сумму 2,3 млрд руб.

Статьями 51 и 57 Бюджетного кодекса РФ (в ред. от 29.12.2004) предусмотрено, что неналоговые доходы федерального бюджета формируются за счет платы за негативное воздействие на окружающую среду по нормативу 20%, субъектов Российской Федерации - по нормативу 40%. При этом в бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга подлежит зачислению 80% указанной платы.

Следует также отметить, что в соответствии со ст.19 Закона N 173-ФЗ суммы по искам о возмещении вреда, причиненного окружающей среде (если природный объект, которому причинен вред, находится в общем пользовании), перечисляются в местные бюджеты.

Платежи за пользование лесным фондом

Функции по администрированию этих платежей возложены на Федеральное агентство лесного хозяйства, причем в Положении о данном Агентстве (утв. Постановлением Правительства РФ от 16.06.2004 N 283) прямо не указано об этих функциях.

Порядок исчисления и уплаты платежей за пользование лесным фондом в 2005 г. по-прежнему в основном регулируется Лесным кодексом РФ, принятым еще в 1997 г. При этом Планом законопроектной деятельности Правительства РФ предусмотрено внесение в Государственную Думу в текущем году новой редакции проекта Лесного кодекса и проекта федерального закона "О платежах за пользование лесным фондом".

При обсуждениях в 2004 г. предыдущего проекта Лесного кодекса в Федеральном Собрании к нему были сделаны серьезные замечания со стороны депутатов и сенаторов. Главным образом они касались планируемого установления частной собственности на леса, отмены лесорубочных билетов и лесных ордеров, т.е. перевода разрешительного права лесопользования на заявительный порядок, а также выпадения из проекта Лесного кодекса специальной главы о платежах за пользование лесами.

В отношении последнего здесь, видимо, имелось в виду, что данные вопросы будут урегулированы специальным законом о платежах за пользование лесным фондом. Пока этот закон находится в стадии разработки. Но в любом случае платежи по новому законодательству носят неналоговый характер и при введении их в действие в текущем году соответствующим нормативно-правовым актом эти платежи будут исчисляться по результатам использования лесного фонда в 2005 г.

Таким образом, уже в настоящее время окончательно закрыт вопрос о введении платности лесопользования путем принятия специальной главы Налогового кодекса. По нашему мнению, такой подход к этому вопросу был вполне оправдан, так как построение системы платности пользования лесным фондом исключительно в рамках законодательства о налогах и сборах не позволяет в должной мере обеспечить соответствующее изъятие ренты: требование о законодательном закреплении порядка определения налоговой базы и объекта налогообложения не учитывает особенности каждого объекта лесопользования.

Формирование системы платежей за пользование лесными ресурсами в рамках гражданско-правовых отношений позволит:

- сохранить сложившийся механизм администрирования указанных платежей органами МПР России, то окажет благоприятное влияние на дальнейшее функционирование лесного комплекса;

- не создавать неоправданно сложного и дорогостоящего налогового администрирования данных платежей органами МНС России;

- обеспечить приемлемый уровень изъятия природной ренты исходя из реальной оценки запасов древесины и других лесных ресурсов по каждому участку лесного фонда, предоставляемому в пользование, в том числе через отлаженную систему лесных аукционов.

Возвращаясь к действующим нормативным правовым актам, следует указать на Постановление Правительства РФ от 19.02.2001 N 127 (в ред. от 08.08.2003), которым утверждены минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню. При исчислении конкретных сумм этой платы к ставкам, утвержденным данным Постановлением, следует применять повышающий коэффициент 1,2 (ст.17 Закона N 173-ФЗ). В 2004 г. повышающий коэффициент был равен 1,4.

Кроме того, отметим, что в истекшем году платежи за пользование лесным фондом в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, а также доходы от использования лесного фонда (находящегося в ведении федерального органа исполнительной власти, осуществляющего управление в сфере изучения, использования, воспроизводства, охраны природных ресурсов и окружающей среды, обеспечения экологической безопасности) в части платы за перевод лесных земель в нелесные и изъятие земель лесного фонда в размере 100% зачислялись в доходы федерального бюджета. А доходы от использования лесного фонда (находящегося в ведении указанного выше федерального органа исполнительной власти) в части средств, поступающих за счет отчислений от лесных податей и арендной платы сверх минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, платы за другие виды лесопользования, в размере 100% зачислялись в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджеты закрытых административно-территориальных образований.

В Федеральном законе "О федеральном бюджете на 2005 год" таких норм нет. В Приложении N 1 к Закону просто указано, что в федеральный бюджет поступают платежи за пользование лесным фондом в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, в объеме 4,4 млрд руб. и платежи за перевод лесных земель в нелесные и земель лесного фонда в земли иных категорий в сумме 0,8 млрд руб.

Для сведения сообщим, что во исполнение п.14 Положения о порядке перевода лесных земель в нелесные земли (утв. Постановлением Правительства РФ от 03.09.2004 N 455) МПР России издало Приказ от 24.11.2004 N 57 "О предоставлении участков лесного фонда для целей, не связанных с ведением лесного хозяйства, пользованием лесным фондом".

Обращаем также внимание, что в Лесной кодекс Федеральным законом от 29.12.2004 N 199-ФЗ внесены изменения, определяющие в 2005 г. дополнительные полномочия Российской Федерации, в том числе по порядку установления ставок лесных податей и арендной платы (см. ст.ст.46, 104 Лесного кодекса РФ).

Следует отметить, что с 2005 г. утратила силу ст.107 Лесного кодекса (Закон N 199-ФЗ), которая предусматривала освобождение от платежей за пользование лесным фондом для собственных нужд нескольких категорий физических и юридических лиц.

Дополнительные доходы

от пользования водными биоресурсами

Законом N 173-ФЗ на 2005 г. предусмотрены доходы:

1) от платы за пользование водными биоресурсами по межправительственным соглашениям (0,9 млрд руб.);

2) от проведения аукционов по продаже долей в общем объеме квот на вылов (добычу) водных биоресурсов, вновь разрешаемых к использованию в промышленных целях, а также во вновь осваиваемых районах промысла;

3) полученные от применения рыночного механизма оборота долей, определяемых федеральными органами исполнительной власти, в общем объеме квот на вылов (добычу) водных биоресурсов.

Обращаем внимание, что по второму и третьему видам доходов Законом хотя и предусмотрено 100%-е зачисление их в федеральный бюджет (см. Приложение N 2 к Закону), но конкретных сумм не проставлено. Это связано с тем, что нельзя было заранее определить и просчитать соответствующие доли биоресурсов, которые будут продаваться на аукционах и участвовать в обороте.

Что касается платы, получаемой по межправительственным соглашениям, то это продолжение ранее сложившейся практики продажи на коммерческой основе квот иностранным пользователям.

В заключение отметим, что к ресурсным платежам это имеет достаточно далекое отношение. Администрирование указанных видов доходов от использования водных биоресурсов возложено на Федеральное агентство по рыболовству.

В.В.Петрунин

Советник Правового департамента

Правительства РФ

Подписано в печать

25.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
   







еще:
Статья: Некоторые особенности применения главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ (Окончание) ("Все о налогах", 2005, N 3)
Статья: Выплата дивидендов юридическим лицам ("Все о налогах", 2005, N 3)